Главная > Учебно-методический комплекс

1

Смотреть полностью

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

Пензенский государственный педагогический университет

имени В. Г. Белинского

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

учебно-методический комплекс

по дисциплине

АУДИт (ПРОДВИНУТЫЙ КУРС)

МАГИСТЕРСКАЯ ПРОГРАММА «ФИНАНСОВАЯ ЭКОНОМИКА»

НАПРАВЛЕНИЕ 080100.68 «ЭКОНОМИКА»

Пенза – 2011

СОДЕРЖАНИЕ

ПРОГРАММА УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ 4

Цель и задачи изучения дисциплины 5

Место дисциплины в профессиональной подготовке Магистров 6

ТЕМАТИЧЕСКИЕ ПЛАНЫ ЗАНЯТИЙ 7

12

Список основной и дополнительной литературы 13

Требования к уровню освоения дисциплины 18

Примерный перечень вопросов для подготовки к ЗАЧЕТУ по дисциплине «аудит» 19

Лист регистрации изменений 23

последняя страница программы 24

УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ 25

КРАТКИЕ ТЕКСТЫ ЛЕКЦИЙ 25

МАТЕРИАЛЫ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ СТУДЕНТОВ 94

Требуется установить, подлежит ли обязательной аудиторской проверке бухгалтерская отчетность организации К за 2008г. 94

Ситуация 3 94

Ситуация 4 94

Ситуация 5 95

Ситуация 6 95

Ситуация 7 95

Ситуация 8 96

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

Пензенский государственный педагогический университет

имени В. Г. Белинского

принято утверждаю

на заседании Ученого совета Проректор по учебной работе

факультета экономики,

управления и права _______________Мазей Ю.А. Протокол заседания совета факультета

№ ___ от « ___ » ____________ 2011 г. « ____ » ____________ 2011 г.

Декан

факультета __________ Байрамова Ж. М.

программа учебной дисциплины

АУДИт (ПРОДВИНУТЫЙ КУРС)

МАГИСТЕРСКАЯ ПРОГРАММА «ФИНАНСОВАЯ ЭКОНОМИКА»

Направление 080100.68 «Экономика»

Факультет экономики, управления и права

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Пенза – 2011

ПРОГРАММА УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ

КВАЛИФИКАЦИОННЫЕ ТРЕБОВАНИЯ

1.1. Направление утверждено Приказом Министерства образования Российской Федерации по высшему образованию от 2 марта 2000 г. N 686.

1.2. Степень выпускника - магистр экономики.

Нормативный срок освоения основной образовательной программы подготовки магистра по направлению 521600 - Экономика при очной форме обучения - 6 лет. Основная образовательная программа подготовки магистра состоит из программы подготовки бакалавра по соответствующему направлению (4 года) и специализированной подготовки магистра (2 года).

1.3. Квалификационная характеристика выпускника.

Магистр подготовлен к деятельности, требующей углубленной фундаментальной и профессиональной подготовки, в том числе к научно-исследовательской работе; при условии освоения соответствующей образовательно-профессиональной программы педагогического профиля - к педагогической деятельности в высших учебных заведениях.

1.4. Возможности продолжения образования.

Магистр подготовлен к обучению в аспирантуре по научным специальностям согласно перечню Номенклатуры специальностей научных работников.

1.5. Основные виды деятельности магистра

  • научно-исследовательская;

  • научно-педагогическая;

  • управленческая;

  • планово-экономическая;

  • проектно-экономическая;

  • финансово-экономическая;

  • аналитическая;

  • внешнеэкономическая;

  • предпринимательская.

1.6.Объектами профессиональной деятельности выпускников являются:

  • организации любой организационно-правовой формы;

  • органы государственного управления и местного самоуправления;

  • научно-исследовательские организации;

  • образовательные организации и учреждения.

1.7.Аннотация магистерской программы по направлению 521604 «Финансовая экономика»:

Программа дает возможность получить современные знания в сферах финансово-кредитных отношений, бухгалтерского учета и аудита, инвестиционного планирования, страхования.

Наряду с базовыми курсами (микро- и макроэкономика, эконометрика, экономика фирмы, хозяйственное право, финансы корпораций, проектный анализ) студентам предлагается целая система дисциплин, позволяющих получить качественную подготовку на основе глубокой специализации в избранных ими областях.

Программа предполагает наличие ряда специализаций. Например, бухгалтерский учет и аудит - это изучение теории экономического анализа, теории бухгалтерского учета и общего аудита, налоговой системы, управленческого и международного учета, финансового анализа, учета внешнеэкономической деятельности, учета и аудита в торговле, аудит страховых организаций, банковский аудит, учет и аудит в бюджетных организациях, аудит инвестиционных проектов, компьютерный финансовый анализ; инвестиционное проектирование, где большой удельный вес занимают такие курсы, как проектный анализ, финансовая математика, рынок ценных бумаг, управление проектом, реструктуризация предприятий, анализ проектных рисков, аудит инвестиционных проектов, управление персоналом; финансы и кредит представлены дисциплинами, связанными с деятельностью банков и других финансовых учреждений: учет в банках, ценные бумаги, управление банковской деятельностью и др.

Цель и задачи изучения дисциплины

Целью изучения дисциплины «Аудит» является формирование у будущих магистров твердых теоретических знаний и практических навыков по организации, планированию и проведению аудита экономических субъектов как в целях формирования мнения о достоверности финансовой (аудиторской) отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, так и в области других аудиторских услуг.

В процессе изучения дисциплины «Аудит» необходимо решить следующие задачи:

  • разъяснить принципы и задачи формирования мнения аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

  • ознакомить с организацией планирования и процедурами (методами и приемами) проведения аудиторских проверок, а также способами оформления их результатов;

  • изучить особенности организации аудиторского контроля на предприятиях различных отраслей и организационно-правовых форм;

  • разъяснить особенности аудита отдельных объектов учета, а именно, имущества, обязательств и хозяйственных операций в рамках основных хозяйственных процессов (циклов), исходя из сложившейся практики и на основании действующих нормативных документов по бухгалтерскому учету и аудиту.

  • ознакомить с основными направлениями использования аудиторских заключений при обосновании финансовых решений;

  • ознакомить с процессом взаимодействия предприятий и аудиторских фирм в осуществлении аудиторских проверок;

- определить основные направления использования контрольных функций бухгалтерского учета в организации и проведении внутреннего контроля на предприятиях.

Место дисциплины в профессиональной подготовке Магистров

Курс «Аудит» обеспечивает взаимосвязь и гармонизацию всех других специальных дисциплин: теории бухгалтерского учета, бухгалтерского (финансового) учета, бухгалтерского (управленческого) учета, а также дисциплин, раскрывающих вопросы экономического анализа, налогообложения, права и международных стандартов финансовой отчетности и аудита.

Данная дисциплина необходима для использования в профессиональной деятельности бухгалтеров, аудиторов, финансовых и налоговых экспертов, аналитиков, экономистов, менеджеров.

В процессе изучения дисциплины «Аудит» студенты приобретают фундаментальные экономические знания в области, связанной с функционированием аудиторских организаций, овладевают основными методами работы аудиторов.

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ВРЕМЕНИ НА ИЗУЧЕНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ

Форма учебной работы

Количество часов

Общая трудоемкость, всего часов

60

Аудиторные занятия (АЗ)

22

Лекции (Л)

11

Практические занятия (ПЗ)

11

Семинары (С)

Лабораторные занятия (ЛЗ)

Другие виды аудиторных занятий

Самостоятельная работа (СР)

38

Контрольная работа

Компьютерное тестирование

Форма итогового контроля (зачет (З), экзамен (Э))

З

ТЕМАТИЧЕСКИЕ ПЛАНЫ ЗАНЯТИЙ

Наименование тем

АЗ

СР

Л

ПЗ

Тема 1. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала

1

1

2

Тема 2. Аудит системы управления организации

-

-

3

Тема 3. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия

1

1

2

Тема 4. Проверка учета операций с денежными средствами

1

1

3

Тема 5. Аудит расчетных и кредитных операций

1

1

3

Тема 6. Аудит финансовых вложений и ценных бумаг

1

1

3

Тема 7. Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами

1

1

3

Тема 8. Аудит операций с товарно-материальными ценностями

1

1

3

Тема 9. Аудит расчетов по оплате труда

1

1

3

Тема 10. Аудит издержек производства и обращения и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

1

1

3

Тема 11. Аудит реализации продукции и ее финансовых результатов

1

1

3

Тема 12. Аудит финансовых результатов и использования прибыли

1

4

Тема 13. Аудиторская проверка состояния забалансового учета

1

3

Всего часов

11

11

38

СОДЕРЖАНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ

Тема 1. Аудит учредительных документов и

формирования уставного капитала

Проверка юридического статуса экономического субъекта и права его функционирования. Состав проверяемых документов: устав организации, учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации в органах статистики, налоговой инспекции, внебюджетных фондах, протоколы собраний, документы приватизации, патенты для субъектов малого предпринимательства, договоры банковских счетов и вкладов, проспекты эмиссии, приказы, распоряжения, внутренние положения и др.

Проверка формирования уставного капитала, его структуры, обоснованности оценки вносимых ценностей, состава учредителей и их взносов, правильности оформления бухгалтерскими документами и отражения в бухгалтерском учете. Проверка правильности оформления изменения уставного капитала, анализ его обоснованности.

Особенности аудита складочного капитала, уставного капитала паевого фонда.

Проверка наличия государственной регистрации и лицензирования отдельных видов деятельности.

Обобщение выявленных замечаний по результатам проверки учредительных документов, формирования уставного капитала и законности осуществления отдельных видов деятельности.

Тема 2. Аудит системы управления организации

Цели проверки и источники информации.

Анализ системы управления организацией и ее соответствия организационной структуре, специализации и объемам производства.

Проверка состояния внутреннего контроля в организации.

Анализ технической и экономической политики организации и оценка ее финансового положения. Обобщение результатов проверки.

Тема 3. Аудит организации бухгалтерского учета

и учетной политики предприятия

Цель проверки и источники информации.

Нормативные положения, регулирующие организацию бухгалтерского учета на предприятиях.

Методика аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета.

Оценка организационной системы бухгалтерского учета.

Оценка формы бухгалтерского учета и ее соответствия условиям организации и управления предприятия. Аудит системы документации и документооборота. Аудит автоматизации бухгалтерского учета.

Анализ и оценка учетной политики предприятия.

Обобщение результатов проверки.

Тема 4. Проверка учета операций с денежными средствами

Цель проверки и источники информации.

Нормативное регулирование денежных операций.

Методы проверки кассовых операций и операций по счетам в банках. Проверка правильности документального отражения операция с денежными средствами. Проверка условий хранения и учета денежных средств в кассе.

Проверка организации внутреннего контроля.

Аудит валютных операций.

Проверка законности операций с наличными денежными средствами, использования их по целевому назначению, возврата в банк неиспользованных денег, соблюдения правил и лимитов расчетов наличными деньгами.

Проверка и подтверждение отчетной информации о наличии и движении денежных средств.

Проверка операций с денежными документами, ценными бумагами и бланками строгой отчетности.

Типовые нарушения действующих правил ведения операций с денежными средствами и их последствия.

Обобщение выявленных замечаний по результатам проверки денежных операций.

Тема 5. Аудит расчетных и кредитных операций

Цели проверки и источники информации.

Нормативное регулирование ведения и учета кредитных операций.

Методы проверки расчетных взаимоотношений экономического субъекта и эффективности его работы с дебиторской и кредиторской задолженностью.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками.

Аудит расчетов по претензиям. Проверка состояния претензионной работы.

Аудит расчетов с подотчетными лицами.

Аудит долгосрочных и краткосрочных займов.

Методы проверки кредитных взаимоотношений экономического субъекта. Анализ потребности экономического субъекта в кредитах, условий получения, источников покрытия, эффективности использования.

Аудит расчетов с дочерними обществами, по совместной деятельности и внутрифирменных расчетов.

Аудит расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей, проверка правомерности использования льгот по налогам и внебюджетным платежам.

Проверка и подтверждение отчетных показателей о состоянии расчетных и кредитных отношений предприятия.

Типовые ошибки и искажения в учете расчетных и кредитных операций. Обобщение результатов проверки.

Тема 6. Аудит финансовых вложений и ценных бумаг

Цели проверки и источники информации.

Нормативное регулирование финансовых вложений и операций с ценными бумагами.

Аудит капитальных вложений и оценки вводимых в действие объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов.

Аудит источников финансирования капитальных вложений.

Аудит долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

Аудит инвестиционных и долговых ценных бумаг и оценка эффективности финансовых вложений в них.

Аудит исчисления и выплаты дивидендов, расчетов с бюджетом по налогам на операции с ценными бумагами и по доходам от ценных бумаг.

Обобщение результатов проверки.

Тема 7. Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами

Цель проверки и источники информации.

Нормативное регулирование операций с основными средствами и нематериальными активами и их учета.

Проверка наличия и операций по поступлению и выбытию основных средств, их документального оформления и отражения в учете. Проверка выбытия недоамортизированных объектов.

Проверка правильности оценки и переоценки основных средств, начисления амортизации: учета проведения капитального и текущего ремонта, достоверности и эффективности связанных с ним затрат.

Проверка наличия и операций по движению нематериальных активов.

Проверка срока полезного действия нематериальных активов и их амортизации.

Проверка правильности аналитического учета основных средств и нематериальных активов и их учета по местам эксплуатации и материально ответственным лицам.

Проверка правильности учета арендных и лизинговых операций.

Оценка обеспеченности предприятия основными средствами, их состояния и эффективности использования.

Проверка правильности налогообложения основных средств и нематериальных активов.

Проверка и подтверждение правильности отражения основных средств и нематериальных активов в балансе и приложения к нему.

Типичные нарушения в учете операций с основными средствами и нематериальными активами.

Обобщение выявлений замечаний по результатам проверки.

Тема 8. Аудит операций с товарно-материальными ценностями

Цели проверки и источники информации.

Нормативное регулирование операций с товарно-материальными ценностями и их учета.

Проверка сохранности и операций по движению производственных запасов, материальных ценностей и товаров, правильности их стоимостной оценки, документального оформления и отражения в учете. Проверка складского учета товарно-материальных ценностей.

Проверка экспортных и импортных товарных операций.

Проверка правильности налогообложения товарно-материальных ценностей.

Проверка правильности отражения товарно-материальных ценностей в балансе.

Обобщение результатов проверки.

Тема 9. Аудит расчетов по оплате труда

Цели проверки и источники информации.

Трудовое законодательство и нормативная база расчетов по оплате труда и налогообложению физических лиц.

Проверка соблюдения законодательства о труде. Проверка документального оформления трудовых соглашений.

Проверка расчетов по оплате труда со штатным и внештатным персоналом предприятия.

Проверка расчетов по прочим операциям с персоналом, в том числе по расчетам по возмещению материального ущерба и по операциям займа.

Проверка правильности начисления и уплаты налогов и внебюджетных платежей по расчетам с физическими лицами.

Типовые ошибки и нарушения в учете расчетов по оплате труда.

Обобщение результатов проверки.

Тема 10. Аудит издержек производства и обращения и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Цели проверки и источники информации.

Нормативная база учета затрат на производство и издержек обращения.

Методы проверки правильности учета затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг).

Проверка правильности учета затрат на основное, вспомогательное и незавершенное производства. Проверка учета внутренних производственных процессов.

Проверка правильности учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Проверка правильности учета и оценки незавершенного производства.

Проверка обоснованности используемых методов учета затрат на производство.

Проверка правильности отражения операция по налогообложению в учете издержек производства и себестоимости продукции.

Оценка эффективности затрат на производство.

Типовые ошибки в учете затрат на производство и исчислении себестоимости продукции.

Обобщение результатов проверки издержек производства и себестоимости продукции.

Тема 11. Аудит реализации продукции и ее финансовых результатов

Цели проверки и источники информации.

Нормативная база организации и учета реализации продукции.

Проверка правильности отражения в учете реализации продукции в соответствии с принятой экономическим субъектом учетной политикой. Проверка документального подтверждения и учета отгрузки и реализации продукции.

Аудит экспортных операций.

Проверка учета коммерческих расходов и их распределения.

Проверка налогообложения продукции.

Проверка достоверности и анализ показателей финансовых результатов от реализации продукции.

Типовые ошибки в учете готовой продукции и ее реализации.

Обобщение результатов проверки.

Тема 12. Аудит финансовых результатов и использования прибыли

Цели проверки и источники информации.

Нормативная база формирования и использования прибыли.

Аудит формирования финансовых результатов.

Аудит текущего использования прибыли и ее распределения.

Аудит налогообложения прибыли.

Аудит прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов.

Особенности аудита финансовых результатов на субъектах малого предпринимательства.

Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах.

Типовые ошибки и искажения в учете, отчетности и налогообложении прибыли.

Обобщение результатов проверки.

Тема 13. Аудиторская проверка состояния забалансового учета

Цель проверки и источники информации. Аудит учета арендованных основных средств. Аудит товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, в переработку и товаров на комиссию. Аудит других объектов забалансового учета. Обобщение результатов проверки.

Список основной и дополнительной литературы

Основная литература

  1. Агеева Ю. Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера / Агеева Ю. Б., Агеева А. Б. – М.: Бератор–Пресс, 2009.

  2. Адаме Р. Аудит. М.: Юнити, 1995.

  3. Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: учеб. пособие. 3–е изд., перераб. и доп. М.: Дело и Сервис, 2008.

  4. Аудит: учеб. для вузов 3–е изд., перераб. и доп. / под ред. В. И. Подольского. М.: Юнити–Дана, 2009.

  5. Аудит: учеб. пособие / Ю. А. Данилевский [и др.]. – М.: ФБК–Пресс, 2008.

  6. Аудит: учебник / под ред. М.В. Мельник. – М.: Экономисть, 2008.

  7. Барышников Н. П. Практикум внешнего и внутреннего аудита. – М.: Филинъ, 2010.

  8. Миргородская Т. В. Аудит: учеб. пособие. – М.: Кнорус, 2011.

  9. Основы аудита / под ред. Я. В. Соколова. М.: Бухгалтерский учёт, 2008.

  10. Табалина С. А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчётности согласно МСА и федеральным ПСАД / С. А. Табалина, Н. А. Ремизов; под ред. Н. А. Ремизова. – М.: ФБК–Пресс, 2010.

  11. Терехов А. А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 2009.

Дополнительная литература

  1. Об аудиторской деятельности. Федеральный закон РФ от 30.12.2008 г. № 307–ФЗ.

  1. О банках и банковской деятельности: Федеральный закон РФ от 2 декабря 1990 г. № 395–1 (в ред. от 25 марта 2002 г. № 31–ФЗ).

  2. О бухгалтерском учёте: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129–ФЗ (с изменениями и дополнениями).

  3. О валютном регулировании и валютном контроле: Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173–ФЗ.

  4. О государственной тайне: Федеральный закон от 21 июля 1993 г. № 5485–1 (с изменениями и дополнениями).

  5. О государственном регулировании внешнеторговой деятельности: Федеральный закон от 8 декабря 2003 года № 164–ФЗ.

  6. О дорожных фондах в Российской Федерации: Федеральный закон от 18 октября 1991 г. № 1759–1 (с изменениями и дополнениями).

  7. О драгоценных металлах и драгоценных камнях: Федеральный закон от 26 марта 1998 г. № 41–ФЗ (с изменениями и дополнениями).

  8. О финансовой аренде (лизинге): Федеральный Закон от 29 октября 1998 г. № 164 – ФЗ (с изменениями и дополнениями).

  9. О лицензировании отдельных видов деятельности: Федеральный закон от 25 сентября 1998 г. № 158–ФЗ (с изменениями и дополнениями).

  10. О международных договорах Российской федерации: Федеральный закон от 15 июля 1995г. № 101–ФЗ.

  11. О мерах по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли товарами: Федеральный закон от 14 апреля 1998 г. № 63–ФЗ

  12. О налоге на игорный бизнес: Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 142–ФЗ (с изменениями и дополнениями).

  13. О налоге на имущество предприятий: Федеральный закон № 2030–1 от 13 декабря 1991 г. (с изменениями и дополнениями).

  14. О налоге на операции с ценными бумагами: Федеральный закон от 12 декабря 1992 г. № 2023–1 (с изменениями и дополнениями).

  15. О налоге на отдельные виды транспортных средств: Федеральный закон от 8 июля 1999 г. № 141–ФЗ (с изменениями и дополнениями).

  16. О науке и государственной научно–технической политике: Федеральный закон от 23 августа 1996 г. № 127–ФЗ (в ред. от 04 декабря 2006 г. № 202–ФЗ).

  17. О недрах: Федеральный закон от 21 февраля 1992 г. № 2395–1 (с изменениями и дополнениями).

  18. О несостоятельности (банкротстве): Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127–ФЗ (с изменениями и дополнениями).

  19. О плате за землю. Федеральный закон РФ от 11.10.91 г. № 1738–1 (с изменениями и дополнениями).

  20. О пожарной безопасности: Федеральный закон от 21 декабря 1994 г. № 69–ФЗ (с изменениями и дополнениями).

  21. О приватизации государственного имущества и об основах приватизации муниципального иму­щества в РФ. Федеральный закон РФ от 21.07.97 г. № 123–Ф3 (с изменениями и дополнениями).

  22. О простом и переводном векселе: Федеральный закон от 11 марта 1997 г. № 48–ФЗ.

  23. О рынке ценных бумаг: Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39–ФЗ (с изменениями и дополнениями).

  24. О связи: Федеральный закон от 16 февраля 1995 г. № 15–ФЗ (в ред. от 17 июля 1999 № 176–ФЗ).

  25. О соглашениях о разделе продукции: Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. № 225–ФЗ (в ред. от 07 января 1999 № 19–ФЗ).

  26. О средствах массовой информации: Федеральный закон от 27 декабря 1997 г. № 2124–1 (с изменениями и дополнениями).

  27. О таможенном тарифе: Федеральный закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003–1 (с изменениями и дополнениями).

  28. О товарных знаках, знаках обслуживания и наименовании мест происхождения товаров: Феде­ральный закон от 23 сентября 1992 г. № 3520–1 (с изменениями и дополнениями).

  29. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208–ФЗ (с изменениями и дополнениями).

  30. Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений: Феде­ральный закон от 25 февраля 1999 г. № 39–ФЗ (с изменениями и дополнениями).

  31. Об иностранных инвестициях в РФ: Федеральный закон РФ от 9 июля 1999 г. № 160–ФЗ (с изменениями и дополнениями).

  32. Об информации, информатизации и защите информации: Федеральный закон от 27 июля 2006 года N 149–ФЗ.

  33. Патентный Закон: Федеральный закон от 23 сентября 1992 г. № 3517–1 (с изменениями и дополнениями).

  34. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51–ФЗ; часть вторая от 26 января 1996 г. № 14–ФЗ (изменениями и дополнениями).

  35. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998 г. № 146–ФЗ, часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117–ФЗ (изменениями и дополнениями).

  36. Таможенный кодекс РФ от 18 июня 1993 г. № 5221–1 (изменениями и дополнениями).

  37. Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001 г. № 197–ФЗ (изменениями и дополнениями).

  38. Кодекс этики аудиторов России: одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России от 31 мая 2007 г. (протокол № 56).

  39. ПБУ 1/2008: Учётная политика организации. Положение по бухгалтерскому учёту. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 6 октября 2008 г. № 106н.

  40. ПБУ 2/ 2008: Учёт договоров строительного подряда: Положение по бухгал­терскому учёту. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 24 октября 2008 г. N 116н.

  41. ПБУ 3/2006: Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте: Положение по бухгалтерскому учёту. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н.

  42. ПБУ 4/99: Бухгалтерская отчётность организации: Положение по бухгалтерскому учёту. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.

  43. ПБУ 5/01: Учёт материально–производственных запасов: Положение по бухгалтерскому учёту. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.

  44. ПБУ 6/01: Учёт основных средств: Положение по бухгалтерскому учёту. Утв. приказом Мини­стерства Финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26н.

  45. ПБУ 7/98: События после отчетной даты: Положение по бухгалтерскому учёту. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н.

  46. ПБУ 8/01: Условные факты хозяйственной деятельности: Положение по бухгалтерскому учёту. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н.

  47. ПБУ 9/99: Доходы организации: Положение по бухгалтерскому учёту. Утв. приказом Мини­стерства Финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. от 30 марта 2001г. № 27н).

  48. ПБУ 10/99: Расходы организации: Положение по бухгалтерскому учёту. Утв. приказом Мини­стерства Финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (в ред. от 30 марта 2001г. № 27н).

  49. ПБУ 11/2000: Информация об аффилированных лицах: Положение по бухгалтерскому учёту. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 13 января 2000 г. № 5н (в ред. от 30 марта 2001г. № 27н).

  50. ПБУ 12/2000: Информация по сегментам: Положение по бухгалтерскому учёту. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 27 января 2000 г. № 11.

  51. ПБУ 13/2000. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт государственной помощи». Утв. При­казом МФ РФ от 16 октября 2000 г. № 92н.

  52. ПБУ 14/2007. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов». Утв. При­казом МФ РФ от 27 декабря 2007 № 153н.

  53. ПБУ 15/08. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт займов и кредитов и затрат на их обслу­живание». Утв. Приказом МФ РФ от 6 октября 2008 г. N 107н.

  54. ПБУ 16/02. Положение по бухгалтерскому учёту «Информация по прекращаемой деятельно­сти». Утв. Приказом МФ РФ от 2 июля 2002 № 66н.

  55. ПБУ 17/02. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов на научно–исследовательские, опытно–конструкторские и технологические работы». Утв. Приказом МФ РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н.

  56. ПБУ 18/02. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль». Утв. Приказом МФ РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н.

  57. ПБУ 19/02. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт финансовых вложений». Утв. Приказом МФ РФ от 10 декабря 2002 г. № 125н.

  58. ПБУ 20/03 Положение по бухгалтерскому учёту «Информация об участии в совместной деятельности» Утв. Приказом МФ РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н.

  59. ПБУ 21/08 Положение по бухгалтерскому учёту «Изменения оценочных значений» Утв. Приказом МФ РФ от 06 октября 2008 г. № 106н.

  60. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации. Центральный банк РФ от 3 ок­тября 2002 г. № 2–П.

  61. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учёте. Утв. Приказом Мини­стерства Финансов СССР от 29 июля 1993 г. № 105.

  62. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Феде­рации. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями).

  63. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обя­зательств: утв. приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

  64. Боброва Е. А. Учётно–аналитическая система затрат на производство: виды учёта и аудита // Аудиторские ведомости. – 2007. – № 2.

  65. Богатая К. Н. Аудит учёта финансовых результатов и их использования: практ. пособие / под ред. В. И. Подольского. – М.: Юнити–Дана, 2009.

  66. Бурцев В. В. Государственный финансовый контроль: методология и орга­низация. – М.: Маркетинг, 2008.

  67. Бычкова С. М. Аудит налога на прибыль / С. М. Бычкова, Т. Ю. Фомина // Аудиторские ведомости. – 2006. – № 10.

  68. Бычкова С. М. Доказательства в аудите. – М.: Финансы и статистика, 2008.

  69. Бычкова С. М. Планирование в аудите / С. М. Бычкова, А. В. Газарян. – М.: Финансы и статистика, 2007.

  70. Гутцайт Е. М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты. – М.: Юнити–Дана, 2003.

  71. Елисеева И. И. Статистические методы в аудите / И. И. Елисеева, А. А. Те­рехов. – М.: Финансы и статистика, 2008.

  72. Ерофеева В. А. Аудит: пособие для сдачи экзамена / В. А. Ерофеева, В. А. Писку­нов, Т. А. Битюкова. – М.: Высш. образование, 2005.

  73. Зайцева О. П. Аудит финансовых вложений // Современный бухучёт. – 2005. – № 8.

  74. Зубова Е. В. Технология аудита: Организация проверки, критерии прове­рочных процедур, рабочие документы. – М.: Аналитика–Пресс: Аудиторская фирма «ЦБА», 2008.

  75. Камышанов П. И. Аудит: стандарты и практика. М.; Элиста: Джангар, 2010.

  76. Ковалева О. В. Аудит: учеб. пособие / О. В. Ковалева, Ю. П. Константинов. – М.: Приор, 2009.

  77. Кожинов В. Я. Налоговое планирование и прогнозирование финансового результата деятельности предприятий. – М.: Экзамен, 2002.

  78. Комогорцева Н. Г. Взаимосвязь концепции существенности и аудиторского риска // Аудиторские ведомости. – 2007. – № 2.

  79. Лабынцев Н. Т. Налоговый аудит: стандартизация и методика: монография / Н.Т. Лабынцев, Н. С. Косова. – Ростов н/Д: Изд–во РГЭУ, 2003.

  80. Макаров А. С. Аудиторская проверка расчётов с бюджетом по НДС / А. С. Макаров, B. C. Семин // Аудиторские ведомости. – 2006. – № 10.

  81. Макарова Л. Г. Методологические аспекты разработки внутренних стан­дартов аудиторских организаций: монография. – Н. Новгород: Изд–во Н.ГУ, 2010.

  82. Подольский В. И. Представление результатов аудиторской проверки // Ау­диторские ведомости. 2006. № 10.

  83. Сафохина М. А. Производственный аудит: виды и стадии развития // Ауди­торские ведомости. – 2006. – № 10.

Периодические издания: «Аудитор», «Аудит и финансовый анализ», «Аудитор­ский вестник», «Аудиторские ведомости», «Аудит сегодня», «Бухгалтерский учёт», «Вопросы экономики», «Главбух», «Дело», «Деньги», «Нормативные акты для бухгал­тера», «Российская газета», «Российский экономический журнал», «Расчет», «Счето­водство», «Финансовая газета», «Финансы», «Экономика и жизнь», «Экономика сель­скохозяйственных и перерабатывающих предприятий», «Эксперт».

Сайты Министерства финансов РФ: http://www. account, spb. гн; http: //www.audit – uit. ru.

Требования к уровню освоения дисциплины

В результате изучения дисциплины студенты должны:

а) знать:

- систему нормативного регулирования аудиторской деятельности;

- методологию, методику и организацию аудита;

- методики планирования, составления программ и проведения аудитор­ских процедур;

- порядок обобщения и использования результатов аудиторской провер­ки;

- права, обязанности и ответственность экономических субъектов и ау­диторских фирм в осуществлении аудита;

б) уметь:

- планировать, организовать и проводить аудиторскую проверку всех аспектов бухгалтерского учета и отчетности;

- разрабатывать программы аудиторских проверок;

- обобщать результаты проверок и составлять аудиторские заключения;

- разработать рекомендации руководству экономического субъекта по результатам аудиторской проверки;

- организовать и осуществить проверку состояния внутреннего контроля на предприятии;

- использовать результаты аудиторской проверки в совершенствовании внутреннего контроля, учета и управления предпринимательской деятельно­стью.

в) иметь представления:

- о связях аудита с другими учебными дисциплинами;

- о направлениях использования результатов аудита в управлении по­вышением эффективности предпринимательской деятельности экономиче­ского субъекта;

- о возможных нарушениях и ошибках в осуществлении хозяйственной деятельности и ведении бухгалтерского учета;

- об особенностях проведения аудита в условиях компьютеризирован­ного учета;

- о компьютеризации аудиторской деятельности.

Примерный перечень вопросов для подготовки к ЗАЧЕТУ по дисциплине «аудит»

  1. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала: цель проверки и источники информации.

  2. Проверка юридического статуса экономического субъекта и права его функционирования.

  3. План и программа аудита по разделу «Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала».

  4. Обобщение выявленных замечаний по результатам проверки учредительных документов, формирования уставного капитала и законности осуществления отдельных видов деятельности.

  5. Аудит системы управления организацией: цель проверки и источники информации. Нормативная база.

  6. План и программа аудита по разделу «Аудит системы управления организацией».

  7. Анализ проверки системы управления организацией и ее соответствия организационной структуре, специализации и объемам производства.

  8. Типичные ошибки и нарушения при проверке системы управления организаций. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора.

  9. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики: цель проверки, источники информации, нормативная база.

  10. План и программа аудита по разделу «Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики».

  11. Методика аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета.

  12. Оценка формы бухгалтерского учета и её соответствия условиям организации и управления предприятием.

  13. Проверка системы документации и документооборота.

  14. Проверка автоматизации бухгалтерского учета.

  15. Анализ и оценка учетной политики предприятия.

  16. Типичные ошибки и нарушения организации бухгалтерского учета в организации. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора.

  17. Аудит расчетов: цель проверки и источники информации. Нормативная база.

  18. План и программа аудита по разделу «Аудит расчетов».

  19. Методы проверки расчетов.

  20. Типичные ошибки и нарушения в учете кассовых операций. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора.

  21. Аудит кредитных операций, финансовых вложений и операций с ценными бумагами: цель проверки и источники информации. Нормативная база.

  22. План и программа аудита по разделу «Аудит кредитных операций, финансовых вложений и операций с ценными бумагами».

  23. Методы проверки кредитных операций, финансовых вложений и операций с ценными бумагами.

  24. Типичные ошибки и нарушения в учете кассовых операций. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора.

  25. Типичные ошибки и нарушения в учете финансовых вложений. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора.

  26. Проверка документального оформления трудовых отношений.

  27. Проверка расчетов по оплате труда со штатным и нештатным персоналом предприятия.

  28. Проверка расчетов по прочим операциям с персоналом, в том числе по расчетам по возмещению материального ущерба и по операциям займа.

  29. Проверка правильности начисления и уплаты налогов и внебюджетных платежей по расчетам с физическими лицами.

  30. Типичные ошибки и нарушения в учете расчетов по оплате труда. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора.

  31. Аудит операций с основными средствами: цель проверки и источники информации. Нормативная база.

  32. План и программа аудита по разделу «Аудит операций с основными средствами».

  33. Методы проверки операций с основными средствами. Типичные ошибки и нарушения при проверки основных средств. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора.

  34. Аудит операций с нематериальными активами: цель проверки и источники информации. Нормативная база.

  35. План и программа аудита по разделу «Аудит операций с нематериальными активами».

  36. Методы проверки операций с нематериальными активами. Типичные ошибки и нарушения в учете нематериальных активов. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора.

  37. Аудит расчетных операций: цель проверки и источники информации. Нормативное регулирование ведения и учета.

  38. План и программа аудита по разделу «Аудит расчетных операций».

  39. Методы проверки расчетных взаимоотношений экономического субъекта.

  40. Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками.

  41. Проверка расчетов с покупателями и заказчиками. Проверка расчетов по претензиям.

  42. Проверка расчетов с подотчетными лицами.

  43. Проверка расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей.

  44. Проверка правомерности использования льгот по налогам и внебюджетным платежам.

  45. Проверка и подтверждение отчетных показателей о состоянии расчетных отношений предприятия.

  46. Типичные ошибки и нарушения в учете расчетных операций. Рабочие документы аудитора.

  47. Аудит издержек производства: цель проверки и источники информации. Нормативная база учета затрат на производство и издержек обращения.

  48. План и программа аудита по разделу «Аудит издержек производства».

  49. Методы проверки правильности учета затрат.

  50. Проверка правильности учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

  51. Проверка правильности учета и оценки незавершенного производства.

  52. Проверка обоснованности используемых методов учета затрат на производство.

  53. Проверка правильности отражения операций по налогообложению в учете издержек производства и себестоимости продукции.

  54. Аудит финансовых результатов: цель проверки и источники информации. Нормативная база формирования и использования прибыли.

  55. План и программа аудита по разделу «Аудит финансовых результатов».

  56. Методы проверки формирования финансовых результатов. Проверка текущего использования прибыли и её распределения.

  57. Проверка прибыли, остающейся в распоряжении организации, фондов, резервов.

  58. Особенности аудиторской проверки финансовых результатов на субъектах малого предпринимательства.

  59. Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах, учета коммерческих расходов и их распределения.

  60. Типичные ошибки и нарушения в учете, отчетности и налогообложении прибыли. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора.

СВЕДЕНИЯ О ПЕРЕУТВЕРЖДЕНИИ ПРОГРАММЫ

Переутверждение программы на очередной учебный год и регистрация изменений

Учебный

год

Решение кафедры

(№ протокола, дата, подпись зав.кафедрой)

Внесенные изменения

Номера листов (страниц)

замененных

новых

аннулированных

Лист регистрации изменений

Изменение

Номера листов (стр.)

Всего листов (стр.) в документе

Номера распорядительного документа

Подпись

Дата

Срок введения изменений

замененных

новых

аннулированных

последняя страница программы

Программу составили:

Фатеева Елена Александровна, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита

Настоящая программа не может быть воспроизведена ни в какой форме без предварительного письменного разрешения кафедры-разработчика программы.

Программа одобрена на заседании кафедры бухгалтерского учета и аудита от 22 мая 2011 г., протокол №9

Заведующий кафедрой

бухгалтерского учета

и аудита ___________________ А.А. Голдина

подпись

Программа одобрена учебно-методическим советом факультета

« _____ » _________________ 2011 г.

Председатель учебно-

методического совета __________________ В.Д. Борисова

подпись

Программа одобрена учебно-методическим управлением университета

« _____ » _________________ 2011 г.

Начальник учебно-

методического управления _________________ Г.Н. Шалаева

подпись

УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ

КРАТКИЕ ТЕКСТЫ ЛЕКЦИЙ

Тема 1. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала

Целью проверки учредительных документов признается подтверждение законных оснований деятельности организации на протяжении всего периода ее функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации.

Источники информации:

1) устав или учредительный договор;

2) протоколы собрания учредителей;

3) свидетельство о государственной регистрации предприятия;

4) свидетельство о регистрации в Министерстве экономики РФ для предприятий с участием иностранного капитала;

5) свидетельство о регистрации в органах статистики, налоговой инспекции, во внебюджетных фондах;

6) проспекты эмиссии;

7) реестр акционеров для акционерных обществ;

8) лицензии;

9) акты оценки имущества, внесенного в счет оплаты акций (долей уставного капитала);

10) учетные регистры и пр.

Для достижения цели аудита учредительных документов должны быть решены следующие задачи.

1. Определить юридический статус предприятия. Сферу деятельности и права его функционирования.

2. Установить наличие лицензий по видам деятельности подлежащего лицензированию.

3. Проверить полностью ли проведены все расчеты с учредителями, соблюдено ли законодательство по налогам.

План и программа проверки. В ходе проверки учредительных документов необходимо установить:

1) структуру управления в организации и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений; 2) своевременность внесения изменений в учредительные документы (если таковые были); 3) виды деятельности предприятия; 4) учредителей организации, их права и обязанности; 5) размер уставного капитала и доли каждого учредителя; 6) своевременность внесения учредителями своих долей в уставный капитал; 7) правильность оформления документации по взносам в уставный капитал; 8) предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности; 9) предусмотрено ли в учредительных документах создание резервного и других фондов; 10) имеет ли право организация создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс; 11) наличие лицензий на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством; 12) порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении по итогам года после уплаты обязательных платежей; 13) правильность начисления доходов учредителей и акционеров и удержания налогов на доходы и т.п.

Обобщение результатов проверки осуществляется исходя из целей и задач по проверке данного раздела в рабочих документах, где может быть отражена следующая информация: 1) соответствует л и кредитовый остаток по счету 80 заявленной в учредительных документах сумме уставного капитала; 2) полностью ли внесли учредители свои доли; 3) обоснованно ли произошло увеличение или уменьшение уставного капитала; 4) имеются ли в наличии подтверждающие документы по хозяйственным операциям и т.п.

Целью проверки формирования уставного капитала является формирование мнения относительно соответствия учредительных документов предприятия действующему законодательству в части правильности формирования и изменения его уставного капитала. Источники информации для проверки те же, что и при аудите уставных документов, формально эти два объекта проверяются параллельно. Для проверки правильности формирования уставного капитала также необходимо проанализировать документы, подтверждающие права на объекты недвижимости и земельные участки, вносимые учредителями в качестве вклада в уставный капитал.

План и программа проверки. Необходимо выяснить, кто является учредителями предприятия, размер уставного капитала и доли каждого учредителя, порядок распределения чистой прибыли предприятия и выплаты дивидендов. Для достижения цели аудита формирования уставного капитала необходимо решить следующие задачи: 1) проверка порядка формирования уставного (складочного) капитала; 2) изучение структуры уставного капитала.

Минимальный размер уставного капитала должен составлять для ОАО не менее 10000 руб., для ЗАО и ООО — не менее 100000 руб. Некоммерческие организации в соответствии с законодательством не могут иметь уставный капитал. В виде вклада в уставный капитал общества его учредителями могут быть внесены: 1) денежные средства (Д 50, 51,52 К75); 2) внеоборотные активы (Д 08,07 К75); 3) ценные бумаги (Д 58 К75). При проверке необходимо обратить внимание на отношение уставного капитала к величине чистых активов. Если чистые активы меньше уставного капитала, то аудиторы могут порекомендовать уменьшение уставного капитала до величины чистых активов. Если по окончании второго и каждого последующего отчетного года стоимость чистых активов окажется меньше величины минимального уставного капитала, установленного законодательством, то аудиторская организация не вправе подтвердить в отношении такого предприятия применимость принципа действующего предприятия. Обобщение результатов проверки осуществляется исходя из целей и задач по проверке данного раздела в рабочих документах, где может быть отражена следующая информация: 1) соответствует ли кредитовый остаток по счету 80 заявленной в учредительных документах сумме уставного капитала; 2) полностью ли внесли учредители свои доли; 3) обоснованно ли произошло увеличение (уменьшение) уставного капитала; 4) имеются ли в наличии подтверждающие документы по финансово-хозяйственным операциям; не ведется ли деятельность без лицензии и т.п. Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской проверке организации учета и выплат дивидендов, а также правильности начисления и своевременности выплаты налогов и иных обязательных платежей по ним. Обобщение результатов проверки осуществляется исходя из целей и задач по проверке данного раздела в рабочих документах.

Тема 2. Аудит системы управления организации

Оценка системы бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля являются важным этапом при планировании аудита, поскольку на основе этой оценки определяются суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. Надежность системы внутреннего контроля находится в прямой зависимости с детальностью и временем проведения аудиторских процедур. При подтверждении эффективности системы внутреннего контроля аудитор может сократить количество проводимых аудиторских процедур и (или) уменьшить объем выборки.

Основные сферы, требующие особого внимания при оценке процедур внутреннего контроля:

1) окружение;

2) безопасность;

3) соответствие законодательству и прочим правилам и требованиям;

4) собственный и контрольный риски и их влияние на процедуры.

Аудитору следует получить письменные разъяснения руководства по поводу наличия системы внутреннего контроля с целью первичной оценки ее эффективности. В ходе планирования аудитор должен сделать дальнейшие шаги в достижении понимания системы бухгалтерского учета проверяемой общественной организации. С этой целью аудитор должен проверить соблюдение основных принципов бухгалтерского учета;

1) непрерывность ведения бухгалтерского учета;

2) двойное отражение операции на счетах;

3) правильность денежной оценки имущества, обязательств и хозяйственных операций;

4) соблюдение учетной политики в течение года, документирование хозяйственных операций;

5) проведение инвентаризаций и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета;

6) правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

7) соответствие данных синтетического и аналитического учета.

Постановлением Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532 утверждено правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита». Названный стандарт разработан с учетом международных стандартов аудита. Он устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой отчетности.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. В рабочих документах должна отражаться информация о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае необходимости можно было передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию. Новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как; 1) характер аудиторского задания; 2)требования, предъявляемые к аудиторскому заключению; 3) характер и сложность деятельности аудируемого лица; 4) характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица; 5) необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу; 6) конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.). Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора. Однако они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

Рабочие документы в соответствии со стандартом должны содержать:

1) информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;

2) выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;

3) информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

4) информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

5) доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

6) доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;

7) доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

8) анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

9) анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

10) сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

11) доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

12) сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;

13) подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и (или) дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

14) копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

15) копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

16) письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

17) выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

18) копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.

Подготовка альтернативного баланса. Для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции выполненных работ, оказанных услуг аудиторская организация может составить баланс из расходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг). Баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет аудиторской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья и материалов и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) и тем самым убедиться в достоверности вычисления финансового результата.

Тест средств контроля — разновидность аудиторской процедуры, заключающаяся в проверке работоспособности и надежности конкретного средства контроля. Для этого можно воспользоваться рекомендованным правилом (стандартом) «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита. Аудитор обязан оценивать систему внутреннего контроля экономического субъекта не менее чем в следующие три этапа:

1) общее знакомство с системой внутреннего контроля;

2) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

3) подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля. Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества этапов оценки системы внутреннего контроля, чем три вышеупомянутые, проводить оценку более детально и тщательно, чем предписывается в данном разделе.

Общее знакомство с системой внутреннего контроля. Аудиторской организации в начале работы следует получить общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства аудиторская организация должна принять решение о том, может ли она в своей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке.

В случае если аудиторская организация примет решение о том, что она не может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля экономического субъекта, она должна планировать аудит таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Это может быть сделано, когда надежность системы внутреннего контроля оценивается аудитором как «низкая» или когда аудитору более удобно или экономически оправдано не полагаться на эту систему. В том случае, если по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля экономического субъекта аудиторская организация примет решение о том, что она может сделать попытку полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля, ей следует осуществить первичную оценку надежности системы внутреннего контроля. Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля. Процедура первичной оценки надежности системы внутреннего контроля, как и процедура подтверждения ее достоверности, осуществляется на основе методики и приемов, которые аудиторские организации разрабатывают самостоятельно, но с учетом требований настоящего правила (стандарта) аудиторской деятельности.

В ходе процедуры первичной оценки надежности системы внутреннего контроля аудитор обязан принимать во внимание, что:

1) следует проверять на предмет надежности средств контроля бухгалтерскую и хозяйственную документацию экономического субъекта всего отчетного периода, а не только избранных периодов времени;

2) при проверке необходимо уделить большее внимание тем периодам, деятельность в которых имела особенности или различия по сравнению с деятельностью, типичной для всего периода в целом;

3) оценка надежности всей системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля как «низкой» не исключает возможности оценки надежности других отдельных средств контроля как «средней» или «высокой».

По итогам процедуры первичной оценки надежности аудиторская организация может оценить надежность всей системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля как «среднюю» или как «высокую». В этом случае аудиторская организация должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения, но не должна доверять данной системе абсолютно. Если надежность системы внутреннего контроля в целом и (или) отдельных средств контроля оценена как «низкая», аудиторская организация обязана констатировать это и в дальнейшем планировать аудиторские процедуры соответствующим образом.

Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля. Аудиторская организация, принявшая по итогам процедуры первичной оценки решение о доверии системе внутреннего контроля и (или) отдельным средствам контроля, обязана в ходе аудиторской проверки осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой системы. Процедуры подтверждения достоверности системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля осуществляются на основе методики и приемов, которые разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно, но с учетом требований настоящего правила (стандарта) аудиторской деятельности.

Если аудиторская организация в ходе процесса подтверждения надежности придет к выводу о том, что оценка надежности системы внутреннего контроля в целом и (или) каких-либо отдельных средств внутреннего контроля окажется ниже той, которая была получена в ходе первичной оценки, она обязана соответствующим образом скорректировать порядок осуществления других аудиторских процедур, чтобы в целом повысить достоверность своих выводов по результатам проведения аудита.

Тема 3. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия

Цель проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики — установить соответствие бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и выяснить особенности деятельности организации.

Источники информации. 1) Приказ об учетной политике со всеми приложениями: график документооборота, методики оценки активов и обязательств, положение о проведении инвентаризации и т.д. 2) Должностные инструкции. 3) Описание процесса компьютерной обработки учетной информации. 4) Прочие документы.

Нормативная база. 1) Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». 2) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34-н от 29 июля 1998 г. 3) ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» № 106н от 6 октября 2008 г. 4) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению № 94 от 31 октября 2000 г.

Для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие задачи. 1. Установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям организации и управления предприятием. 2. Обеспечить охрану системы документов и системы документооборота. 3. Дать оценку учетной политике предприятия.

План и программа проверки.

1. В ходе проверки производится ряд процедур по установлению организационной структуры распределения обязанностей и уровня квалификации учетного персонала.

2. Изучение формы организации бухгалтерского учета.

3. Изучается график документооборота: 1) порядок оформления первичных документов и сроки сдачи их в бухгалтерию; 2) порядок и составление форм внутренней отчетности; 3) применение типовых форм первичных документов; 4) обоснование применения нетиповых форм первичных документов.

4. Применение положения об учетной политике. Обобщение результатов проверок. В основе формирования учетной политики любой организации в первую очередь лежит использование норм Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», в котором под учетной политикой организации понимается принятая ей совокупность способов ведения бухгалтерского учета:

• первичного наблюдения;

• стоимостного измерения;

• текущей группировки и итогового обобщения финансово-хозяйственной деятельности.

Процесс формирования учетной политики включает в себя несколько этапов:

1) оценка существующего процесса сбора и обработки финансовой и учетной информации;

2) разработка стандартов управленческого учета;

3) разработка стандартов бухгалтерского учета;

4) сопряжение управленческих и бухгалтерских аспектов учетной политики;

5) взаимодействие учетной политики и иных функций управления предприятием;

6) определение влияния учетной политики на показатели финансового состояния организации;

7) определение механизма внесения изменений в учетную политику.

Несоблюдение указанных этапов приводит к искажению имущественных и финансовых результатов предприятия и должно рассматриваться как неправильное ведение бухучета. Изменения в учетной политике может производиться в случае изменения законодательства РФ и нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки предприятием новых способов бухучета, существенного изменения условий деятельности (смена собственников, реорганизация, изменение вида деятельности). Обобщая результаты изучения бухгалтерского учета и учетной политики предприятия, аудиторы устанавливают соответствие организации бухучета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия.

Типичные ошибки и нарушения:

1) неполное раскрытие информации о способах организации и ведения бухучета на предприятии;

2) отсутствие схемы и графика документооборота;

3) несоответствие даты утверждения приказа учетной политики требованиям законодательства.

Учетная политика и финансовые процедуры применяются последовательно из года в год с 1 января года, следующего за годом утверждения. При аудите учетной политике важно проверить, вносились ли какие-то изменения в учетную политику, имела ли организация право на внесение данных изменений, вступили ли изменения в силу в срок, установленный законодательством, соответствует ли бухгалтерский учет в организации положениям, закрепленным в учетной политике, была ли скорректирована отчетность после

внесенных изменений в учетную политику. Дополнения в учетную политику могут быть внесены в течение года в случаях:

1) упущения каких-либо моментов при ее первоначальном утверждении;

2) изменения видов деятельности предприятия;

3) появления новых участков бухгалтерского учета.

Тема 4. Проверка учета операций с денежными средствами

Цели проверки и источники информации

Аудиторская проверка операций с денежными средствами (ДС) включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Операции, связанные с движением ДС, должны проверяться сплошным методом. Основная цель проверки – законность, достоверность и хозяйственная целесообразность совершенных операций, на счетах, отражающих движение ДС.

При аудите кассовых операций целью проверки является проверка соблюдения:

  • условия хранения, сохранности количества денег и др. ценностей в кассе и при доставке их из банка;

  • установление порядка хранения чековых книжек, выписок из чеков и получения по ним денег;

  • правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;

  • лимита хранения наличных денег в кассе и выдаче денег под отчет на командировочные, хозяйственные расходы и др. нужды;

  • своевременности и полноты оприходования полученных из банков, от юридических и физических лиц наличных денег и выручки;

  • кассовой документации, дисциплины при производстве кассовых операций;

  • учета кассовых операций и ведения кассовой книги и книги аналитического учета по другим ценностям, хранимым в кассе;

  • порядок расчета наличностью с юридическими лицами за отгруженную продукцию и другие материальные ценности. Лимит наличности (10000 с предприятиями и организациями, 50000 с торговыми организациями);

  • использования по назначению полученных по чекам из банков наличных денег (целевое использование);

  • полноты возврата в банк по окончании рабочего дня сверхлимитных остатков наличных денег;

  • наличия случаев выдачи наличных денег посторонним лицам без оформления доверенностей.

Источники информации при проведении кассовых операций:

1. первичные документы по оформлению приема и выдачи наличных денег

(кассовые расходные ФКО1, приходные ордера ФКО2);

2. журнал регистрации расходных и приходных кассовых документов;

3. первичные оправдательные документы кассовым документам (авансовый отчет, командировочное удостоверение, чеки и т.д.);

4. учетные регистры по счетам 50, 51, 52, 56, другие счета; корреспонденции со счета 50; 006 «Бланки строгой отчетности».

При аудите банковских операций целью проверки является:

  • своевременность, законность, достоверность и целесообразность отраженных на счетах в банках осуществляемых операций по поступлению и списанию основных средств (ОС);

  • проверка количества открытых и участвующих в расчетах счетов, законность совершенных операций по каждому открытому счету;

  • обоснованность поступления и использования кредитов и займов и своевременность их погашения;

  • проверка состояния расчетно-платежной дисциплины по заключенным договорам.

Источники информации:

    • выписки банка по соответствующим счетам с приложением к ним документов, послуживших основанием для совершения приходно-расходных операций;

    • регистры по счетам 51 и 55;

    • балансы и др. документы и учетные регистры.

При аудите валютных операций целью проверки является ревизия правильности и законности открытия валютных счетов, полноты и своевременности зачисления валютной выручки и другие вопросы по аналогии проверки операций по расчетному счету.

Источники информации аналогичны как при проверке по расчетному счету.

Методы проверки кассовых операций по счетам в банках

Проверка кассовых операций по счетам в банках требует от аудитора повышенного чувства ответственности, т.к. только невнимательность может привести в дальнейшем к нежелательным последствиям для аудитора и проверяемой организации. При проведении проверки кассовых операций и операций по счетам в банках могут применяться все или любой из методов аудиторской проверки. Очень важное значение должно уделяться проверке первичных документов, послуживших основанием для совершения записей хозяйственных операций в учетных регистрах. При этом особое внимание необходимо обращать на оформление первичных документов.

Основные этапы проверки кассовых операций

1. Инвентаризация фактического остатка наличных денег в кассе и соответствие его учетным данным по кассовой книге.

2. Проверка по приходным и расходным ордерам полноты и своевременности оприходования и списания наличных денег по кассовой книге.

3. Проверка наличия оправдательных документов к приходным и расходным ордерам на основании которых они оформлены (билеты, счета, чеки, наличие приказа – в I очередь).

4. Проверка законности совершенных хозяйственных операций.

5. Проверка фактического наличия других ценностей, хранящихся в кассе, которые в соответствии с действующими нормативными документами надлежит хранить в кассе (ценные бумаги, бланки строгой отчетности, драгоценные подарки предприятию).

6. Проверка итогов в кассовой книге и других учетных регистров.

7. Обеспечение сохранности денежных средств при их получении, доставке из банка (предприятия), хранении и выдаче на предприятии в соответствии с требованиями рекомендаций МВД РФ по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке.

8. Проверка наличия письменного договора о полной материальной ответственности с кассиром.

Очередность проверки кассовых операций может быть различна по усмотрению аудитора.

Основные этапы проверки банковских операций

1. Проверка фактического количественного наличия открытых в организации расчетных, текущих, валютных счетов; законченность и необходимость их открытия, в каких банках они открыты.

2. Все ли суммы, приведенные в выписках банка, подтверждаются наличием правильно оформленных оправдательных документов к суммам, указанным в них.

3. Проверка своевременного зачисления и списания средств по счетам организации в банке.

Если в ходе проведения аудиторской проверки аудитор обнаружит отсутствие оправдательного банковского первичного документа, или в качестве оправдательного документа будет присутствовать ксерокопия, не заверенная печатью обсуживающего банка (не xerox), такая операция не может быть признана законной. Аудитор обязан потребовать представление документа, оформленного в установленном порядке. Проверяя оплату счетов за приобретение МЦ необходимо убедиться в полноте поступления и оприходования оплаченных ТМЦ, или полученных услуг. Встречаются случаи совершения незаконных операций, когда под различными предлогами перечисляются деньги, в последствии списываемые по издержке производства, или за счет других источников, а в действительности эти суммы направляются на приобретение различного рода имущества, которое впоследствии присваивается определенными должностными лицами. Необходимо внимательно проверять все сторнировочные проводки по счетам в банках. Встречаются случаи, когда участвующий в хищении денежных средств бухгалтер относит похищенные суммы на соответствующие счета, а потом путем сторнирования делает новые проводки в других учетных регистрах с целью завуалирования истинного положения вещей.

Проверка законности операций с наличными денежными средствами

Проверяя кассовые операции, аудитор должен установить, как соблюдается порядок ведения кассовых операций, кассовая дисциплина, законность и целесообразность совершенных операций с наличными денежными средствами. Необходимо проверить правильность оформления документов, по которым проводились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег. Убедиться, что все кассовые приходные и расходные ордера, платежные ведомости и др. документы заполнены четко, без подчисток и исправлений, а все ордера и приложения к ним погашены штампом «ПОЛУЧЕНО» или «ОПЛАЧЕНО» с указанием даты совершения операции и подписей кассира. Отсутствие в расходных кассовых ордерах и ведомостях штампа «ОПЛАЧЕНО» приводит в отдельных случаях к повторному их использованию (списанию в расход по кассовой книге).

Тщательно проверяются:

  • в платежных ведомостях – достоверность подписей получателей денег, т.к. встречаются случаи, когда 1 получатель в ведомости расписывается за несколько человек;

  • в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров – соответствие дат, порядковой нумерации и суммы с аналогичными показателями в расходных, приходных кассовых ордерах и кассовой книге (журнал ведет бухгалтер);

  • в расходном кассовом ордере – правильность записей полученных сумм

  • (прописью) и самой подписи получателя денег, а также заполнения паспортных данных получателя;

  • во всех документах – наличие подписей распорядителей денежных средств, обращая внимание на то, что руководитель подписывает лично

  • (все расчетно-кассовые документы – платежные ведомости и расчетно- кассовые ордера), исключение составляют только периоды, когда руководитель временно отсутствует в организации и свои функции передает другому лицу (обязательно приказом);

  • в кассовой книге – оформление ее ведения, правильность внесенных исправлений, особое внимание обращается на правильность подсчета итоговых оборотов и выведения остатков наличных денег по окончании дня.

При проверке полноты оприходования наличных денег, полученных по чекам из банков, необходимо проверить наличие всех корешков чеков книжки. Проводя проверку кассовой дисциплины необходимо установить:

1. использование полученных из банка наличных денег по целевому назначению;

2. соответствия остатков наличных денег установленному банком лимиту;

3. своевременность и полноту сдачи в банк неиспользованных наличных денег, полученных для выплаты заработной платы, премий, пособий и сумм по прочим поступлениям;

4. соблюдение установленных правил расчетов наличными денежными средствами;

5. не производилась ли выдача или получение наличных денег взаймы.

Особое внимание следует уделить проверке выплат депонированных сумм по неполученной вовремя заработной плате. Важным элементом проверки кассовых операций является проверка правильности корреспондентских счетов, указанных в документах, особенно в расходных.

Основная цель проверки — установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами, правильность их отражения в учете.

Источники информации:

• Кассовая книга,

• Книга регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

• Отчеты кассира с приложенными первичными документами.

• Регистры синтетического и аналитического учета к счету 50 «Касса».

План и программа проверки. В ходе аудита кассовых операций решаются следующие задачи: 1) изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств; 2) ведение кассовой книги учета кассовых операций; 3) проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности, полноты оприходования наличных денег и возврата в банк сверх лимита остатков денежных средств); 4) установление правила расчета деньгами с юридическими лицами; 5) порядок выдачи подотчетных сумм; 6) целевое использование полученных по чекам денежных средств; 7) применение ККМ; 8) ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе организации.

В процессе аудита проверяются и выясняются следующие моменты: 1) правильность документального оформления (наличие всех документов, подписей); 2) законность совершения кассовых операций и их соответствие требованиям нормативных документов; 3) полнота, своевременность и правильность оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, поступления выручки и других операционных доходов и расходов; 4) расходование наличных денежных средств из кассы (юридическая обоснованность выдачи денег — наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, оказание материальной помощи, командировки, выдачу средств на представительские расходы по исполнительным листам); 5) обоснованность выделения НДС в ПКО, РКО; 6) соблюдение установленного лимита расчетов наличными между юридическими лицами; 7) факты оплаты сотрудникам производственных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов; 8) факты повторной оплаты по ранее оформленным документам; 9) факты выплат подставным лицам и другое; 10) правильность записей по счету 50; 11) проверяется организация аналитического учета всех хранящихся на предприятии денежных документов (путевки, проездные билеты и др.).

Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора. Выявленные нарушения и ошибки фиксируются в рабочем документе аудитора. Рабочий документ может быть оформлен в виде таблицы нарушений с указанием характеристики нарушения, нормативного документа, который нарушен, а также рекомендации аудитора по устранению нарушения. На заключительном этапе проверки можно составить рабочий документ по оценке влияний нарушений на показатели бухгалтерской отчетности. Основная цель проверки — установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильности отражения их в учете.

Источники информации:

• Договоры на банковское обслуживание.

• Выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами.

• Регистры аналитического и синтетического учета по счетам 51 «Расчетные счета", 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

• Главная книга.

План проверки: 1) установить количество и состав открытых предприятием в банках рублевых и валютных счетов, классифицировать хозяйственные операции, связанные с движением иностранной валюты; 2) выяснить законность и целесообразность операций по движению средств на этих счетах; 3) определить правильность отражения банковских операций в учете; 4) дать оценку состояния платежно-расчетной дисциплины; 5) провести арифметический контроль расчета курсовых разниц и подтвердить отражения на счетах бухучета.

Программа проверки: 1) выборочно проверяются банковские выписки с приложенными документами; 2) устанавливается правильность учета поступивших денежных средств и полнота их зачисления, а также правильность корреспонденции по счетам 51, 52, 55, 57; 3) изучаются контракты (договоры), заключенные предприятием с иностранными партнерами по экспортно-импортным операциям; 4) проверяется полнота и своевременность зачисления валютной выручки предприятия-экспортера на его валютные транзитные счета в уполномоченных банках; 5) при закупках товаров по импорту проверяется исчисление покупной стоимости поступающих товарно-материальных ценностей, исходя из условий контрактов с учетом таможенных пошлин, транспортных расходов и прочих расходов по закупке товаров или иных ценностей.

Методы проверки.

1. Сплошная.

2. Выборочная.

3. Опрос.

Имеется в виду устный опрос персонала, руководства предприятия-клиента и третьих лиц, который может проводиться на всех стадиях проверки и имеет целью познакомиться с особенностями работы и отдыха сотрудников, подразделений, выяснить уровень их квалификации, состав выполняемых работ, порядок документооборота и др.

4. Тестирование.

5. Арифметический пересчет.

Имеется в виду проверка арифметических расчетов предприятия-клиента, которая заключается в проверке арифметической точности данных документов и учетных записей путем независимого выборочного пересчета.

Обобщение результатов проверки. Обнаруженные нарушения фиксируются в рабочих документах, определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности. Рабочий документ может быть оформлен в виде таблицы нарушений с указанием характеристики нарушений, нормативного документа, который нарушен, а также рекомендации аудитора по устранению нарушения.

Тема 5. Аудит расчетных и кредитных операций

Цели проверки и источники информации

В своей хозяйственной деятельности все организации ведут расчеты с покупателями и поставщиками, заказчиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами. Отсюда целью аудита является проверка законности и своевременности их погашения, правильности учета, расчетов и мероприятий, проводимых руководством организации для устранения причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности.

Источниками информации проверки учета расчетных и кредитных операций являются:

  • бухгалтерский баланс;

  • оборотные ведомости;

  • карточки аналитического учета;

  • данные инвентаризации;

  • первичные документы;

  • журнал-ордер №6, 8, 9, 11;

  • ведомости №5, 7, 8, 9, 16.

Аудит расчетов должен включать проверку расчетов по следующим счетам:

60 – с поставщиками и подрядчиками;

61 – по авансам выданным;

62 – с покупателями и заказчиками;

63 – по претензиям;

64 – по авансам полученным;

71 – расчеты с подотчетными лицами;

73 – с персоналом по прочим операциям;

75 – с учредителями;

76 – с разными дебиторами и кредиторами и др. счетам, обслуживающим расчетные операции.

Методы проверки расчетных взаимоотношений экономического субъекта, эффективности его работы с дебиторской и кредиторской задолженностью

К методам проверки расчетных взаимоотношений относится сплошная и выборочная инвентаризация счетов.

В зависимости от количества участвующих в расчетах организаций, аудитор сам определяет, какой из приведенных методов ему применить. В практике проведения аудиторских проверок преобладает выборочный метод, а если учет расчетов находится в запущенном состоянии – сплошной метод. Приступая к проверке, необходимо выяснить, правильно ли отражены по соответствующим статьям баланса остатки задолженности, причины образования задолженности, давность ее образования, по чьей вине она допущена, реальность получения задолженности; т.е. имеются ли акты сверки расчетов или гарантийные письма, в которых должники признают свою задолженность и не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимались руководством для погашения или взыскания задолженности, выполнено ли требование п.17 «Положения бухгалтерского учета и отчетности в РФ» о проведении инвентаризации расчетов перед составление годового отчета. Инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и др. дебиторами и кредиторами, а также с банками по ссудам, заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверки обоснованности сумм, числящихся на счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске исковой давности.

В процессе инвентаризации необходимо также установить:

1. тождественность расчетов с банками, подразделениями предприятия, состоящими на отдельных балансах, с налоговыми органами;

2. правильность и обоснованность числящихся на балансах сумм задолженностей по недостаткам и хищениям, и меры, принятые по взысканию этой задолженности;

3. правильность и обоснованность числящихся на балансе сумм дебиторской и кредиторской задолженностей и депонентской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом. Анализ имеющихся на проверяемом предприятии материалов инвентаризации расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности.

При проверке задолженности поставщикам и прочим кредиторам необходимо выяснить, не числятся ли на балансе суммы, по которым истек срок исковой давности, при этом особенно тщательно необходимо сопоставить факты, когда за счет невостребованной кредиторской задолженности погашается дебиторская задолженность, а полученные в счет дебиторской задолженности ценности присваиваются. Особенно тщательной проверке подвергаются спорные долги.

Спорной считается задолженность предприятий и организаций, если документ о ее взыскании передан на рассмотрение гражданского суда по физическим лицам или арбитражного суда по юридическим лицам. При этом к спорной задолженности не относится задолженность граждан по недостачам, растратам и хищениям, даже если она передана для взыскания в суд. Аудитор должен проверить, насколько обоснованно и законно списана дебиторская задолженность на убытки, установит, были ли привлечены к ответственности лица, по вине которых возникли эти убытки, правильно ли отражены в учете операции по списанию дебиторской задолженности.

Имеют место случаи, когда в гражданский арбитражный суд передаются на принудительное взыскание явно не обоснованные иски с тем, чтобы отказ в его удовлетворении использовать для списания нереальной дебиторской задолженности в убыток.

Нереальная дебиторская задолженность – всякая безнадежная дебиторская задолженность, по которой имеется решение гражданского или арбитражного суда об отказе в иске – нереальна.

При проверке следует выяснить мотивы отказа в иске: пропуск ли срока исковой давности, необоснованность иска, неправильное оформление документов и т.д.

Данные о невзысканной просроченной дебиторской задолженности и нарушений расчетной дисциплины необходимо обобщить в ведомости.

Большого внимания требует также анализ расчетов с депонентами, прежде всего необходимо установить, своевременно ли относят к депонентским суммам неполученные в установленные сроки заработную плату и стипендии, а также суммы удержанные из заработной платы по исполнительным листам и другим документам. Тщательно следует проверить выплату депонированных сумм рабочим и служащим. Проверяя расчеты с подотчетными лицами, аудитор должен провести сплошную проверку авансовых отчетов и приложенных к ним документов, сличая записи в накопительных ведомостях с данными авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов. Прежде всего аудитор выясняет, кому выданы авансы; аудитор обязан тщательно проверить достоверность приложенных к авансовым отчетам документов и законность оплаты по ним. При необходимости проводятся встречные проверки.

При проверке операций по подотчетным суммам следует также выяснить:

1. Определен ли директором предприятия круг лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет;

2. не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров;

3. не получают ли деньги под отчет лица, не отчитавшиеся по ранее полученным суммам;

4. не допускается ли оплата через подотчетных лиц расходов, которые могли быть оплачены непосредственно из кассы предприятия;

5. имеется ли на авансовых отчетах отметка директора предприятия о целесообразности произведенных расходов;

6. своевременно ли отражаются в учете расходы из подотчетных сумм.

Проверка долгосрочных и краткосрочных займов

В рыночных условиях многие организации в своей деятельности используют заемные средства банка, других кредитных организаций и предприятий.

В статье 897 ГК РФ указывается, что по договору займа одна сторона – заимодавец передает в собственность другой стороне – заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег – сумму займа или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Таким образом, проверяя, аудитор должен обращать внимание на то, в какой форме был взят заем – в форме денег или вещи.

В практике проведения проверок встречаются случаи, когда по условиям договора, особенно долгосрочного, организация получает деньги, а затем по истечении определенного времени возвращает заем имуществом или ценными бумагами без изменения условий договора, что не допускается. Иногда рассматривая документы, связанные с возвращением займа, аудиторы допускают ошибки в части уплаты заимодавцу %% за пользование займом, хотя такие условия в договоре отсутствуют, они считают, что если в договоре не оговорено об уплате заимодавцу %%, то платить их не следует. В то же время в статье 809 ГК РФ указывается, что если в договоре отсутствуют условия о размере %%, то их размер определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой %% банка на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Необходимо также помнить, что %% по займу не начисляются лишь в случаях, когда об этом прямо оговаривается в договоре, т.е. беспроцентный заем, или заемщику в качестве займа передаются не деньги, а другие вещи.

Аудитор обязан убедиться в правильности:

составления и заключения договора займа;

организации бухгалтерского учета этих операций на счетах: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», причем особое внимание уделяется организации аналитического учета этих операций по заимодавцу и срокам погашения;

  • отражение в учете погашения займа путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их стоимость, отражение в учете принимающихся к уплате %% за использование займа;

  • отражение в учете курсовых разниц по предоставленным займам в иностранной валюте;

  • отражения в учете займов по направлениям их использования;

  • учета займа, полученного под выданный вексель;

  • своевременность погашения займов.

При проверке этих вопросов используются показатели, отраженные в журнале-ордере №4.

Методы проверки кредитных взаимоотношений экономического субъекта

В отличие от договора займа, кредитный договор в соответствии с ГК РФ, может заключаться предприятием только с банком или иной кредиторской организацией. К отношениям по кредитному договору применяются те же правила, что и по договору займа. Методика проведения аудиторских проверок таких операций в основном не отличается от проверок операций займов. Правила выдачи кредитов разрабатываются кредиторскими организациями, а выдача кредита производится на основании заключенного двухстороннего кредитного договора.

Аудитору необходимо проверить:

  • подтверждение целевого использования кредита;

  • своевременность и полноту погашения;

  • правильность и законность отнесения начисленных и уплаченных %% на соответствующие счета затрат или источники их покрытия;

  • достоверность остатков, не возвращенных кредитов;

  • обеспечение кредита или существование представленных гарантий своевременно невозвращенных сумм кредита;

  • объективность причин нарушения сроков возврата кредита.

Проверяя вопросы получения и использования кредитов, аудитор должен произвести оценку эффективности вложенных средств по тем мероприятиям, на которые они предназначались; какой экономический эффект получило предприятие в целом от их использования, или наоборот, рассчитать убытки, которые может понести предприятие в случае нецелевого использования кредита или несвоевременного возврата кредитору, а также проанализировать источники покрытия невозвращенных сумм кредиторов и сообщить о них руководству проверяемой организации.

Основная цель проверки — соблюдение действующего законодательства и правильность организации бухгалтерского учета в области расчетов с подотчетными лицами. Основные задачи — подтверждение первоначальной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами; проверка организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами; подтверждение достоверности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

Источники информации:

• первичные документы по оформлению приема и выдачи наличных денег (кассовые расходные и приходные ордера);

• журнал регистрации расходных и приходных кассовых документов;

• первичные оправдательные документы кассовым документам (авансовый отчет, командировочное удостоверение, чеки и т.д.); авансовые отчеты.

План и программа проверки. 1 этап. 1) Проверка и изучение приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы. 2) Проверка наличия журнала учета работников, выбывающих в командировки и прибывающих из командировок. 3) Проверка наличия в учетной политике сроков, на которые выдаются деньги под отчет.

II этап. 1) Проверка правильности оформления первичных учетных документов. Обратить внимание на оправдательные документы (наличие на чеках реквизитов и пр.). 2) Проверка правильности проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами. 3) Проверка соответствия записей о выдаче, использовании, возврате подотчетных сумм данным регистра по счету 71. 4) Установление факта выдачи денежных средств под отчет при наличии остатка неизрасходованного предыдущего аванса. 5) Проверка своевременности возврата неизрасходованных подотчетных сумм, выданных на командировочные и операционно-хозяйственные расходы, 6) Проверка правильности отнесения на себестоимость операционно-хозяйственных расходов из подотчетных сумм и оприходования приобретенных через подотчетных лиц материальных ценностей. 7) Проверка правильности отражения в учете приобретения материальных ценностей. 8) Проверка обоснованности предъявления бюджету НДС по приобретенным материальным ценностям, оплачиваемым работам и услугам. 9) Проверка правильности учета норм (пределы норм) на командировки. 10) Проверка учета операций с валютой, в частности курсовых разниц. 11) Проверка правильности расчетов с лицами, не работающими в организации.

Типичные ошибки:

• нарушение порядка выдачи подотчетных сумм, нарушение при оформлении командировочных расходов;

• нарушение порядка налогообложения;

• нарушение порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами.

Основная цель проверки — соблюдение законности и своевременность погашения задолженности, правильность учета расчетов и мероприятий, проводимых руководством организации для устранения причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности,

Источники информации:

• положение об учетной политике;

• договоры поставки;

• накладные;

• счета-фактуры;

• акты сверки расчетов;

• протоколы о зачете взаимных требований;

• акты инвентаризации расчетов;

• копии платежных документов;

• книга покупок;

• учетные регистры по счету 60;

• главная книга;

• бухгалтерская отчетность.

План и программа проверки.

1. Проверка правильности оформления первичных документов по приобретению ТМЦ и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности.

2. Подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности.

3. Оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Задачи проверки по счетам 60, 76:

наличие и правильность формирования документов, определяющих права и обязанности сторон; правильность оценки полученных товарно-материальных ценностей; правильность учета по счетам 60 и 76; полнота оприходования полученных ценностей или учета выполненных работ.

Основным документом является договор, заключенный между заказчиком и поставщиком. Аудитор должен проверить, что аналитический учет ведется по каждому поставщику отдельно в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ.

Курсовая разница между днем оплаты и днем возникновения задолженности отражается проводками: положительная — Дт60 Кт91; отрицательная — Дт91 Кт60. В конце месяца все неоплаченные счета поставщиков в иностранной валюте в обязательном порядке пересчитывают в рубли и возникшую курсовую разницу списывают (при превышении курса иностранной валюты) с Дт91 Кт60.

По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо выявить соблюдение срока исковой давности. В случае его пропуска или нереальности она подлежит зачислению на счет 91.

Типичные ошибки:

1) отсутствие договоров на поставку продукции, первичных документов или неполное их оформление;

2) некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета, неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС и налогу с продаж.

Цели и задачи: проверка правильности своевременного заключения договоров на реализацию продукции, товаров и услуг, определение порядка оплаты реализации продукции и анализ размера реализации продукции в кредит, размер предоплаты по договорам, порядок оплаты налогов, соответствие налоговых начислений и учетной политике предприятия, проверка расчетов и начисления НДС и т.д.

Источники информации:

• договоры на поставку продукции;

• счета-фактуры;

• акты сверки расчетов;

• копии платежных документов;

• акты инвентаризации расчетов;

• учетные регистры по счету 62;

• главная книга и бухгалтерская отчетность.

План и программа проверки. 1 этап. При обнаружении расхождений в размере начислений налогов делается правильный расчет и определяется, повлияло ли это на показатели отчетности. Кроме того, определяется момент, с которого предприятие неправильно ведет расчеты с налоговыми органами. Все изменения, выявленные по налоговым начислениям, должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета и в главной книге.

II этап. Проверка правильности ведения учета непосредственно в регистрах бухгалтерского учета, для чего необходимо: 1) проводить соответствие расчетных и отпускных цен учетной политики и данных бизнес-плана (приказа); 2) наличие книги продаж и правильность ее ведения; 3) структура реализации продукции (проверяются как отпускные цены, так и цены по реализации); 4) виды дотаций на продукцию и их размеры; 5) размер претензий, предъявление показателей и порядок их размещения; 6) размер коммерческих расходов и доходов по реализации продукции; 7) транспортные расходы и оплата погрузочно-разгрузочных работ, а также правильность их оформления.

III этап — это проверка правильности отражения данных первичного учета в регистрах синтетического и аналитического учета. Для этого проверяются реестры реализации продукции по ее видам, сортности, отпускным ценам и ценам реализации. При проверке расчетов с покупателями определяется правильность списания на реализацию продукции себестоимости реализованной продукции части накладных расходов, размера коммерческих расходов в целом по предприятию и по структурным подразделениям, а также видам продукции. С этой целью проверяются бухгалтерские справки по закрытию счетов 25, 26, 44, 45 и бухгалтерские справки по закрытию счетов 08, 20,23, 90,91,97.

IV этап. В заключение все выявленные расхождения классифицируются по видам нарушений, определяется размер убытков от неправильного ведения и организации учета и делается предположение по улучшению организации учета с покупателями, порядку заключения договоров, видов оплаты по ним, порядок уплаты налогов и порядок составления положения об учетной политике предприятия.

Тема 6. Аудит финансовых вложений и ценных бумаг

Цель проверки — установление законности, достоверности и целесообразности совершения операции с финансовыми вложениями на предприятии, правильности отражения их в учете.

Источники информации: 1) учредительные документы; 2) выписки из реестра акционеров; 3) сертификаты акций, облигаций, векселей и других ценных бумаг; 4) договоры купли-продажи ценных бумаг; 5) договоры займа; б) депозитные договоры; 7) книги регистрации ценных бумаг (реестры); 8) учетные регистры по счетам 58, 59, 60, 62, 76, 91; 9) главная книга; 10) бухгалтерская отчетность; 11) положение об учетной политике предприятия.

План и программа проверки: 1) изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров; 2) подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений; 3) установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями; 4) подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями; 5) оценить качество инвентаризации финансовых вложений.

Методы проверки. 1. Проанализировать данные первичных документов и выяснить состав финансовых вложений. К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций (в том числе облигации, векселя); вклады в уставный капитал других организаций; предоставленные другим организациям займы и пр. 1. Финансовые вложения должны быть приняты к бухгалтерскому учету по первоначальной оценке. Для финансовых вложений, приобретенных за плату первоначальной стоимостью, признается сумма всех фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; при взносе в уставный капитал — согласованная стоимость; при получении безвозмездно — по рыночной стоимости. 3. Проверка актов приемки-передачи векселей и книги регистрации ценных бумаг. 4. Проверка хозяйственных операций, в результате которых произошло изменение размера и состава финансовых вложений. 5. Подтверждение метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемом при их списании (выбытии) по методу, зафиксированному в учетной политике. 6. Подтверждение правильности формирования, использования и учета резервов под обесценение ценных бумаг, отражаемых на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». 7. Подтверждение полноты и своевременности учетных записей. При составлении отчетности доходы и расходы по операциям с ценными бумагами показываются в составе операционных доходов и расходов полными оборотами. 8. Проверка качества проведенных инвентаризаций.

Обобщение результатов проверки можно произвести в рабочих документах аудитора. Рабочие документы могут быть оформлены в виде таблиц с указанием характеристики нарушения, нормативного документа, который нарушен, а также рекомендаций аудитора.

Тема 7. Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами

Цель проверки: 1) изучение состава и структуры основных средств, условия их хранения и эксплуатации; 2) подтверждение достоверности оценки основных средств в учете; 3) проверка правильности оформления и отражения в учете, операций по движению основных средств; 4) подтверждение достоверности сумм начисленной амортизации и износа; 5) установление объемов выполненных ремонтов основных средств и подтверждение правильности результатов в учете; 6) оценка качества проводимой перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств; 7) подтверждение итогов проводимой переоценки при наличии таковой.

Источники информации: 1) договоры купли-продажи основных средств; 2) акты приема-передачи основных средств; 3) акты на списание основных средств и другие формы первичных документов по учету основных средств; 4) регистры синтетического и аналитического учета основных средств; 5) главная книга; 6) приказ об учетной политике.

План и программа проверки. I этап. Аудитор должен изучить состав и структуру основных средств по данным регистров аналитического учета. В процессе изучения устанавливается правильность отнесения объектов к основным средствам, их классификация, а также формирование инвентарных объектов основных средств. Для этого аудитор выясняет, соблюдались ли при принятии объектов к учету требования ПБУ 6/01: 1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; 2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; 4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

II этап. Аудитору необходимо получить сведения об условии хранения и эксплуатации объекта, их сохранности (наличие договоров о материальной ответственности), закреплении объектов за конкретным подразделением, наличии инвентарных номеров и технической документации.

Методы проверки: сплошная или выборочная проверка; опрос работников организации, бухгалтерии; тестирование.

Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора. Выявленные нарушения и ошибки фиксируются в рабочих документах аудитора. Рабочий документ может быть оформлен в виде таблицы с указанием характера нарушения, нормативного документа, который нарушен, а также рекомендаций аудитора по устранению нарушений. В рабочих документах должны быть указаны: краткая характеристика нарушения; расчет количественного влияния нарушения на финансовые результаты; наименование показателя, который изменяется, и скорректированное значение показателя.

Цель проверки операций с нематериальными активами (НМА) — сформировать мнение относительно правильности их классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности. Для достижения целей аудита операций с НМА аудитор должен решить ряд задач: 1) изучить состав и структуру НМА; 2) подтвердить право собственности на них; 3) подтвердить первичную оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций; 4) установить правильность отражения в учете операций с НМА; 5) подтвердить достоверность отражения в учете операций по НМА; 6) оценить качество инвентаризации НМА.

Источники информации: 1) договоры купли-продажи (создания НМА); 2) авторские договоры; 3) акты приема-передачи объектов НМА; 4) свидетельства на право пользования; 5) протоколы собраний учредителей о внесении объектов НМА в уставный капитал и согласование да стоимости, 6) карточки учета НМА; 7) регистры синтетического и аналитического учета; 6) положение об учетной политике.

План и программа проверки. В начале проверки операций с НМА аудитор должен убедиться, что объекты, отраженные в составе НМА, в действительности являются таковыми, исходя из требований ПБУ 14. Для этого необходимо изучить первичные документы и учетные регистры и сопоставить с перечнем НМА согласно ПБУ 14. Те объекты, которые введены до ПБУ 14, остаются в составе НМА. Следует иметь в виду, что ПБУ 14 распространяется только на коммерческие организации. Далее необходимо изучить правильность оценки НМА и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по их движению. Приобретение и выбытие объектов НМА производится в порядке, аналогичном приобретению и списанию основных средств — поступление отражается на счете 08, а после того как первоначальная стоимость сформирована, дебетуется счет 04, а выбытие производится с применением счета 91. Далее проверяется соответствие порядка начисления амортизации способам и методам, отраженным в учетной политике. ПБУ 14 дает возможность амортизировать двумя способами: через счет 04 и через счет 05. На заключительной стадии можно проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета НМА записям в главной книге и балансе.

Методы проверки: 1) сплошная проверка (основные регистры синтетического учета НМА); 2) выборочная проверка (первичные документы); 3) опрос; 4) тестирование; 5) арифметический пересчет.

Типичные ошибки; 1) отсутствие первичных приходных документов или оформление их с нарушением установленных требований; 2) неправильное отнесение отдельных видов расходов к НМА; 3) неправильное начисление амортизации по НМА.

Обобщение результатов осуществляется в виде рабочих документов, таких как «Таблица выявленных нарушений»; «Оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности».

1. Цели проверки и источники информации

2. Проверка операций по движению ОС

3. Проверка правильности документального оформления оприходования ОС и их списания

4. Проверка правильности оценки и переоценки ОС, начисления амортизационных отчислений, проведения капитального и текущего ремонта ОС

5. Проверка операций по приобретению и движению НМА

Цели проверки и источники информации

Основными целями аудиторской проверки основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) является проверка законности и правильности:

  • операций поступления, перемещения и выбытия ОС и НМА;

  • определение первоначальной стоимости объектов ОС и НМА;

  • их документального оформления;

  • своевременное начисление, включение в издержки производства и использование амортизационных отчислений с ОС и НМА;

  • определение и использование остатка износа ОС;

  • отражение на счетах бухгалтерского учета операций по движению ОС и

  • НМА;

  • осуществляется также проверка наличия неиспользуемого оборудования, его состояния, условий хранения и принятых мер по его реализации или передаче другим организациям;

  • сохранности ОС и НМА, наличие излишних ОС и НМА;

Источники информации:

1. баланс; журнал-ордер №№ 8, 10, 10/1, 11, 12, 13, 15, 16;

2. разработочные таблицы №№ 7, 10 к журналам-ордерам №№ 13, 15;

3. акты приемки-передачи ОС, ф. № ОС-1;

4. акты приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных ОС, ф. № ОС-

2;

5. акты на списание ОС, ф. № ОС-3;

6. акты на списание автотранспортных средств, ф. № ОС-4;

7. инвентарные карточки учета ОС, ф. № ОС-6;

8. опись инвентарных карточек по учету ОС, ф. № ОС-7;

9. карточки учета движения ОС, ф. № ОС-8;

10. инвентарные списки ОС, ф. № ОС-9;

11. договора купли-продажи, договора поставки, договора дарения;

12. приказ об учетной политике предприятия.

Проверка операций по движению ОС

Проверку операций по оприходованию ОС необходимо начинать с изучения учетной политики предприятия на финансовый год, за который производится аудиторская проверка. Следующим этапом проверки является проверка наличия в организации постановления действующей комиссии по приему и списанию ОС (встречаются случаи неофициальной передачи функций этой комиссии главному бухгалтеру), если такой комиссии не создано, то в ходе проверки необходимо добиться у руководства ее создания, т.к. все оформленные документы по приему и особенно по списанию ОС не имеют юридической силы, и все записи в учете по этой причине должны быть скорректированы.

Очень важно удостовериться в правильности определения первоначальной стоимости объектов ОС. В практике проведения аудиторских проверок встречается масса случаев, когда первоначальная стоимость объектов значительно занижается за счет неприсоединения к указанной в договоре (счете) поставщика стоимости дополнительных расходов, понесенных организацией, связанных с доставкой, погрузкой, разгрузкой и монтажом оборудования (все расходы учитываются на счете 08, потом суммируются и списываются на счет 01). Как правило, все эти дополнительные расходы относятся на себестоимость готовой продукции, что искажает динамические показатели деятельности организации и занижает начисленные и уплаченные суммы налогов. Встречаются случаи, когда оплаченные за поставку ОС суммы длительное время значатся в дебиторской задолженности, в то время как они такое же время успешно работают на производство продукции. Очень важно проверить фактическое наличие ОС, сравнив его с учетными данными. Это необходимо делать в связи с тем, что инвентаризацию ОС разрешается проводить 1 раз в 3 года; необходимо также сверить инвентарные номера ОС с учетными данными, т.к. бывает так, что инвентарные номера вообще не присваиваются, или присваиваются номера ранее списанных ОС. Аудитор должен также проверить правильность разделения ОС по характеру участия их в производстве (находящиеся в производстве, реконструируемые или находящиеся в запасах).

Проверка правильности документального оформления оприходования ОС и их списания

Практика проведения аудиторских проверок показывает, что в большинстве случаев необходимая документация, связанная с оприходованием ОС, не ведется, а если и ведется, то заполняются не все реквизиты, предусмотренные в форме документа, а это в конечном итоге приводит к тому, что неправильно определяются амортизационные отчисления, а при производстве капитального ремонта ОС незаконно включаются в себестоимость затраты, которые по положению должны быть отнесены на капитальные вложения. Часто оборудование числится в учете обезличенно, без закрепления за ответственными за его сохранность работниками, что порой приводит к недостачам и хищениям. Нередко передача ОС с одного места нахождения в другое документально не оформляется, что приводит к запутанности в учете. Обо всех случаях аудитор должен сообщить руководству предприятия. Особое внимание при проверке аудитор должен уделить документальному оформлению законности списания ОС с учета, т.к. этот момент влияет на конечные результаты деятельности предприятия. Занимаясь вопросами списания ОС, аудитор должен проверить оприходование материальных ценностей, полученных от разборки ОС; если такового не производилось, то нельзя признать правильными конечные результаты от списания ОС.

Проверка правильности оценки и переоценки ОС, начисления амортизационных отчислений, проведения капитального и текущего ремонта ОС

Если предприятие применяет метод ускоренной амортизации (о чем указывается в учетной политике предприятия), аудитор уточняет и применяет цель проведения ускоренной амортизации, что послужило основанием для ее ведения, дата начала ведения амортизации, (условный) установленный коэффициент повышения норм амортизационных отчислений (АО) и перечень оборудования, в отношении которого используется ускоренная амортизация, при этом должно быть обращено внимание на то, что данный метод относится только к активной части ОС для предприятий всех отраслей и в отношении всех ОС высокотехнологических отраслей экономики. Аудитор обязан удостовериться, доведено ли решение о применении ускоренного метода до налоговых органов. Проводя проверку начисления АО, аудитор должен обратить внимание на начисление АО по ОС, не относящимся к промышленно-производственным, т.е. АО по объектам культуры, не включаются ли они в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов. В связи с тем, что в настоящее время многие предприятия простаивают, или работают в 1 смену и менее, находятся в резерве или законсервированы, важным элементом проверки является правомерность приостановления начисления АО и применение понижающих коэффициентов к действующим нормам (не больше 0,5). Важно также проверить, не продолжается ли начисление АО по ОС, которые уже имеют полный износ. Имеют место случаи, когда бухгалтеры допускают ошибки в определении норм АО, особенно по тем объектам ОС, о технической документации которых не указаны шифры. В этих случаях аудитор должен добиться от руководства организации создания авторитетной комиссии по отнесению того или иного объекта ОС к соответствующим группам. Проводя проверку начисления АО по ОС, аудитор должен проверить и соответствующие расчеты, и их тождественность с данными аналитического и синтетического учета АО. Проверяя вопросы, связанные с отнесением затрат на производство технического и капитального ремонта, аудитор должен проверить документацию, на основании которой проверяющиеся ремонтно-дефектные ведомости, план проведения ремонтных работ, сметные расчеты. Очень важно при этом провести тщательную проверку всех этапов ремонтных работ, и главное установить, нет ли таких работ, которые должны быть отнесены не к капитальному ремонту, а к капитальным вложениям. Очень часто допускаются такие нарушения при производстве ремонта в арендованных зданиях, причем нередко в договорах на аренду не оговаривается сторона, которая должна производить ремонт. Нередко предприятия реконструкцию ОС проводят под видом капитального, или, еще хуже, технического ремонта, тем самым списывая незаконные затраты на себестоимость продукции, а не в зачет источников по финансированию КВ. В ходе проверок нередко выявляется приписка в объеме выполненных работ, причем произведенных как силами самой организации, так и сторонними организациями. В таких случаях, если аудитор не может сам определить признаки и характер отнесения работ (к ремонту или к КВ), он должен пригласить специалиста. Приписки всегда приводят к незаконному повышению затрат на производство работ, а следовательно, и к повышению себестоимости продукции. Важный элемент проверки – установление фактов отнесения затрат на ремонтные работы в себестоимость продукции по объектам ОС, не относящихся к производственным фондам. При проведении проверки отнесение затрат на ремонтные работы аудитору следует обратить внимание на следующий фактор: нередко предприятия в соответствии с принятой учетной политикой создают резервный, ремонтный фонд за счет себестоимости выпускаемой продукции, средства которого учитывают на счете 96 – «Резервы предстоящих расходов». В использовании этого фонда допускаются следующие нарушения:

. имея средства по оплате ремонтных работ на указанном фонде, предприятия, тем не менее, относят затраты на себестоимость продукции, тем самым дважды на сумму ремонта увеличивается себестоимость продукции;

. за счет ремонтного фонда списывает затраты на ремонтные работы ОС, не относящихся к производственным фондам;

. в нарушение действующего законодательства на остатки средств неиспользованного ремонтного фонда на конец отчетного периода не уменьшают себестоимость продукции. Законодательством сейчас допускается оставлять в остатке фонда неиспользованные переходящие средства, если они предназначены для использования на покрытие затрат по ремонту ОС с длительным циклом ремонта. Вместе с тем в законодательстве нет точной характеристики, ремонт каких ОС можно отнести к этой категории ремонта.

Проверка операций по приобретению и движению НМА

В первую очередь аудитор должен установить законность и правильность включения ценностей в состав НМА, акцентировав внимание на такой их особенности, как способность приносить доход. В некоторых случаях аудитор может быть некомпетентен объективно провести проверку такого вопроса, поэтому при необходимости он должен пригласить специалистов, согласовав предварительно этот вопрос с руководством предприятия. При аудите необходимо проверить и такие вопросы, как правильность отнесения на себестоимость выпускаемых изделий, стоимости отдельных программных продуктов, которые отнесены к НМА и рассчитаны на выпуск определенного количества изделий в течение года. Такие программные продукты нельзя учитывать в составе НМА, т.к. они используются в производстве в течение года, но не более года.

Нередко в состав НМА включают и различные лицензии со сроком действия менее 1 года (в т.ч. занятие аудиторской деятельностью), стоимость различных сборов (лицензии на право торговли алкогольной продукцией, пивом, табачными изделиями); все это должно покрываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Проверяя начисление и списание износа НМА аудитору надо убедиться, что износ начисляется, относится на себестоимость ежемесячно, а не в конце отчетного периода. Проверяя вопросы, связанные с выбытием НМА, аудитор проверяет, все ли эти операции отражены только на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 90 «Продажи». Проверку использования НМА необходимо увязать с проверками состояния бухгалтерского учета, обращая внимание при этом на соответствие данных аналитического и синтетического учета НМА и их износа с записями в Главной книге или другом аналогичном регистре. При значительном количестве видов и стоимости НМА необходимо проверить вопросы аналитического учета по их видам.

Тема 8. Аудит операций с товарно-материальными ценностями

Цель проверки — сформировать мнение относительно правильности классификации материально-производственных запасов, реальности их оценки и достоверности отражения в учете и отчетности.

Источники информации:

1) договоры поставки;

2) накладные;

3) счета-фактуры, книги покупок;

4) доверенности на получение ТМЦ;

5) акты о приеме материалов;

6) инвентаризационные описи ТМЦ;

7) договоры о материальной ответственности;

8) ведомости синтетического и аналитического учета по счетам 10,15, 16,19, 20, 60, 91 и т.д.;

9) главная книга;

10) положение об учетной политике.

В процессе проведения аудита материально-производственных запасов необходимо решить следующие задачи:

1) изучить состав МПЗ;

2) ознакомиться с условиями их хранения;

3) подтвердить первичную оценку внутреннего контроля и бухучета МПЗ;

4) подтвердить правильность оценки запасов и отражения операций по их поступлению и использованию в учете;

5) оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ.

План и программа проверки. Аудитору необходимо проверить, что оценка МПЗ осуществлена в соответствии с требованиями ПБУ 5/ 01 в зависимости от вида поступления; приобретение за плату у юридических или физических лиц; по договору мены; безвозмездное получение; поступление в качестве вклада в уставный капитал. Необходимо проверить также соответствие принципа оценки при выбытии МПЗ, заложенного в учетную политику организации с фактическим положением вещей.

Принцип оценки по однородным группам МПЗ должен использоваться при любых способах выбытия: использование в процессе производства и управления; реализация на сторону; безвозмездная передача; взнос в уставный капитал. Проверка, как правило, проводится выборочным методом. Правильность организации складского учета (наличие инвентарных карточек). Имеется ли приказ об установлении круга лиц, имеющих право требовать материалы, разрешать их отпуск со склада (образцы этих подписей должны находиться на складе). Разработана ли в организации номенклатура-ценник, в случае если в приказе об учетной политике указан метод учета с использованием счетов 15 и 16.

Проверяется наличие приказов о назначении материально-ответственных лиц и заключение с ними договоров о полной материальной ответственности. Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по приходу и расходу МПЗ. Обязательному контролю подлежит возмещение НДС по материально-производственным запасам. Правильность отражения в учете стоимости недостающих (излишних) ценностей, выявленных в ходе инвентаризации, особенности документального оформления и отражение в учете операций по поступлению и выбытию товаров и тары.

Методы проверки: сплошной; выборочный; опрос; тестирование; арифметический пересчет. Обобщение результатов проверки можно осуществлять в таких рабочих документах, как таблицы выявленных нарушений по однородным группам хозяйственных операций. Документируется также оценка влияния выявленных нарушений на показания бухгалтерской отчетности.

Тема 9. Аудит расчетов по оплате труда

Аудит осуществляется на базе следующих нормативных документов: 1. Трудовой кодекс РФ. 2. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утв. Постановлением Госкомстата России № 116 от 24.11.2000г.). 3. ПБУ № 10/99 «Расходы организации». Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухучета и отчетности: приказ о приеме на работу, личная карточка, приказ о предоставлении отпуска, приказ о прекращении трудового договора, табель учета использования рабочего времени и расчета зарплаты, расчетная и платежная ведомости, лицевой счет. Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной зарплаты (наряды, рапорты, маршрутные листы).

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся: 1) соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям; 2) учет и контроль выработки и начисления зарплаты рабочим-сдельщикам; 3) учет и начисление повременных и прочих видов выплат; 4) расчеты удержаний повременных и прочих видов выплат; 5) расчеты удержаний из зарплаты физических лиц; 6) аналитический учет по работающим; 7) сводные расчеты по зарплате; 8) расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ; 9) расчеты по депонированной зарплате.

Типичные ошибки: - не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда; - не ведутся табели учета рабочего времени; - включение в себестоимость продукции для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ; - не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков; - неверно производилось начисление НДФЛ; - неверно рассчитывались суммы по прочим выдам выплат.

Цель: проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержания из нее; документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками; определение обоснованности и правильности начисления основной и дополнительной заработной платы, различных доплат и удержаний.

Источники информации:

1) штатное расписание;

2) положения по предприятию;

3) приказы, распоряжения;

4) контракты;

5) договоры гражданского правового характера;

6) договоры личного страхования;

7) договоры на выдачу ссуд;

8) табеля учета использования рабочего времени;

9) наряды;

10) листки временной нетрудоспособности;

11) тарифные ставки (или условия контракта);

12) нормы и расценки, введенные на предприятии;

13) начисления доплат на виды ненормированного труда;

14) суммы по депонированной заработной плате;

15) исполнительные листы;

16) расчетно-платежные ведомости;

17) лицевые счета и налоговые карточки работников;

18) авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами;

19) акты инвентаризации имущества;

20) учетные регистры по счетам 68, 69, 70, 73,76, 91, 94;

21) главная книга;

22) бухгалтерская отчетность;

23) положение об учетной политике предприятия.

Особое внимание соответствия трудовому законодательству следует обратить на порядок предоставления и расчета отпусков (глава 19 ТК РФ), на продолжительность рабочего времени и оплату труда, в том числе за сверхурочную работу, совместительство (гл. 15, 21 ТК РФ), а также на порядок оплаты в выходные и праздничные дни (глава 18 ТК РФ).

Особое внимание следует уделить внутренним локальным актам предприятия с точки зрения предоставления гарантии и компенсации работникам предприятия (раздел 7 ТК РФ).

План и программа проверки:

• подтверждение первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухучета расчетов с персоналом (на основе тестирования);

• подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражениям их в учете;

• установление законности и полноты удержания из заработной платы;

• проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда;

• проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по прочим операциям. В ходе проверки необходимо выборочно проверить: правильность отнесения к ФОТ; правильность отнесения отдельных выплат к расходам, учитываемым и неучитываемым для цели исчисления налога на прибыль; сопоставимость выплат, на которые не начисляются НДФЛ, ЕСН на предприятии с соответствующими статьями НК РФ (217, 238, 270); правильность расчета материальной выгоды при наличии ссуд, выданных работникам (с учетом требований главы 23.).

Цель: контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления заработной платы и удержания из нее; документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между организацией и работником; определение обоснованности и правильности начисления основной и дополнительной заработной платы, различных доплат и удержаний.

Источники информации: 1) документы по зачислению, увольнению и переводу работников; 2) приказы, распоряжения, контракты; 3) договоры гражданско-правового характера; 4) договоры личного страхования; 5) договоры на выдачу ссуд; 6) табели учета рабочего времени; 7) наряды; 8) листки временной нетрудоспособности.

Нормативная база. Основным документом законодательства о труде является Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ), вступивший в действие с 1 февраля 2002 года. Статья 56 ТК РФ рассматривает понятие и стороны трудового договора. Существенными условиями договора являются: место работы, дата начала работы, наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием и т.д. В статье 59 ТК РФ оговорены случаи заключения срочного договора: замена временно отсутствующего работника, проведение срочных работ, работа в организациях — субъектах малого предпринимательства, работа за границей, работа творческих работников, с руководителями, заместителями руководителей, главными бухгалтерами организаций всех форм собственности. Другие случаи прекращения трудового договора предусматривает глава 13 ТК РФ. В статье 40 ТК РФ рассмотрен порядок заключения коллективных договоров, которые должны регулировать социально-трудовые отношения в организации, заключаемые работниками и работодателями в лице их представителей.

План и программа проверки.

1. Проверка применения типовых форм документов по учету личного состава: 1) личные карточки на работников; 2) приказы (распоряжения) о предоставлении отпуска, о переводе на другую работу, о прекращении трудового договора (контракта).

2. Установление ведения трудовых книжек на работников.

3. Проверка соответствия применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании.

4. Проверка ведения в цехах (отделах) табеля рабочего времени.

Прежде всего целесообразно проконтролировать, как осуществляется соблюдение трудового законодательства. Аудитор может проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, построение системы оплаты труда и др.

Обобщение результатов проверки. Рабочими документами аудитора являются таблицы для отражения выборочной проверки начислений и удержаний. При проверке необходимо установить причины отклонений, дать рекомендации по устранению выявленных отклонений, порекомендовать использовать унифицированные формы документов.

Цель проверки: 1) соблюдение действующего законодательства о труде; 2) правильность начисления заработной платы, удержаний НДФЛ и начисления

ЕСН; 3) документальное оформление и отражение в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками; 4) определение обоснованности и правильности начисления основной и дополнительной заработной платы, различных доплат и удержаний; 5) правильность ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате как по физическим лицам, так и в целом по предприятию.

Источники информации; 1) положения по предприятию; 2) приказы, распоряжения; 3) штатное расписание; 4) контракты; 5) договоры гражданского правового характера; 6) договоры личного страхования и т.д.

План и программа проверки. Первоначально аудитору требуется выяснить состояние нормативной базы и учета по соответствующим вопросам, ознакомиться со штатным расписанием, приказами дирекции организации о зачислении сотрудников на должности с назначением окладов (на выборку), заключенными трудовыми договорами, положениями об оплате труда и премирования, состоянием табельного учета, оформлением расчетно-платежных и платежных ведомостей, трудовыми соглашениями, договорами подряда и другими документами, связанными с оплатой труда. При проверке расчетов с персоналом по оплате труда аудитор должен установить: какие формы и системы оплаты труда используются в данной организации (повременная, сдельная, аккордная); списочный и среднесписочный состав работников; кто ведет учет расчетов с персоналом по оплате труда, какими нормативными документами пользуется бухгалтер, кому подчиняется, кто проверяет качество его работы.

Необходимо проверить подлинность первичных документов, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы, наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток.

Особого внимания требует проверка своевременности погашения сумм ранее выданных работнику авансов и переплат, правильности удержания из заработной платы задолженности по подотчетным суммам и по возмещению материального ущерба, а также за полученные заем и т.д. Общая сумма всех удержаний из заработной платы работника не должна превышать 50% месячного заработка. При проверке необходимо выяснить правильность удержаний из заработной платы НДФЛ, алиментов, а также обоснованность расчетов с депонентами. Проверить заявления работников на предоставление им стандартных налоговых вычетов при расчете НДФЛ.

Обобщение результатов проверки. Рабочими документами аудитора являются таблицы для отражения выборочной проверки начислений и удержаний. При проверке необходимо установить причины отклонений, дать рекомендации по устранению выявленных отклонений. Рекомендовать организации оптимальный штат работников.

Тема 10. Аудит издержек производства и обращения и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Целью проверки затрат на производство является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам, с тем чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Задачи аудита затрат на производство: 1) оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах организации по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, метода распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов; 2) подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; 3) подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых (косвенных) расходов и пр.

Источники информации:

1) баланс (форма № 1);

2) отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

3) главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;

4) положение об учетной политике организации;

5) регистры бухгалтерского учета по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и т.д.

Последовательность работ разделяется на три этапа — ознакомительный, основной и заключительный.

Методы учета. Нормативный метод учета используют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. В этом случае отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам; обособленно ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников; фиксируются изменения текущих норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции. В итоге фактическая себестоимость продукции (Зф) исчисляется поформуле:

Зф = Зн + О + И,

где Зн — затраты по текущим нормам; О — величина отклонений от них; И — изменения норм. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведется на основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов и т.п. с обязательным указанием соответствующего шифра заказа. Все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях массового и крупносерийного производства. Различаются бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода. В первом случае учет затрат ведется по каждому переделу.

В бухгалтерских документах движение полуфабрикатов не отражается, их движение контролируется по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведется в цехах. Во втором случае движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и себестоимость полуфабрикатов калькулируется после каждого передела.

Цель проверки — определение соответствия применяемой предприятиями методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам.

Задачи:

1) подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству;

2) оценить соответствие бухгалтерской отчетности данным синтетического и

аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

3) проверить полноту и своевременность отражения, а также документального

оформления операций по формированию финансового результа деятельности предприятия.

Источники информации:

1) данные синтетического и аналитического учета;

2) главная книга;

3) баланс (форма № 1);

4) отчет о финансовых результатах (форма № 2);

5) планово-экономическая документация;

6) решения собственника о покрытии убытков предприятий;

7) внутренние распорядительные документы предприятия;

8) документы и расчеты в части организации договорных отношений.

План и программа проверки. В плане следует предусмотреть способ проведения аудита — сплошной или выборочный. Во втором случае необходимо установить порядок аудиторской выборки. На этапе планирования аудитором разрабатывается общий план. Затем составляется рабочая программа аудита применительно к аудиту финансовых результатов и использования. Вначале следует проверить правильность формирования конечного финансового результата на всех его этапах и соответствие данных бухгалтерской отчетности, в том числе формы № 2, данным синтетического учета.

Далее рекомендуется произвести оценку правильности формирования данных главной книги для выявления возможных ошибок и нетипичных бухгалтерских записей. Проверка тождественности показателей непокрытого убытка (нераспределенной прибыли), содержащихся в главной книге, и соответствующего регистра синтетического учета осуществляется путем сопоставления остатков и оборотов по счетам и субсчетам главной книги (счета 99 и 84) с аналогичными показателями регистра синтетического учета, а также данных отчетности — баланса (формы № 1) и формы № 2. Для установления достоверности арифметической суммы финансового результат предприятия (в форме № 2) на начальном этапе аудита также можно использовать балансовые методы контроля.

В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено: операции по продаже надлежащим образом санкционированы; на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже; продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета; стоимостная оценка операций по продаже правильно определена; суммы продажи правильно классифицированы; суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции правильно отражены на соответствующих счетах.

Методика проверки капитала и резервов. Начинается проверка с расчета уставного капитала и расчета с учредителями. Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в уставных документах. Проверяются все записи за год по счету 80. Любое изменение должно фиксироваться в уставных документах. Уменьшение уставного капитала может происходить по решению собрания акционеров и учредителей.

Увеличение уставного капитала может происходить не только за счет взносов учредителей, но и за счет других источников. При проверке формирования уставного капитала за счет собственных средств учредителей следует проверить вклады учредителей и их оценку. Вклады учредителей должны оцениваться специальными справками или актами оценки аудиторских фирм, оценочных компаний или отделами по оценке недвижимости. Кроме формирования, изменения уставного капитала проверяются и расчеты с учредителями по выплате им дивидендов. Далее проверяется правильность совершения операций и отражение их в регистрах бухгалтерского учета по счетам 81, 82 и 83. Счет 81 обобщает информацию о наличном движении собственных акций. Акции могут быть перепроданы или аннулированы в ходе организационной и производственной деятельности ДО. При проверке следует обратить внимание на правильность составления реестров акционеров, правильность оформления дополнительной эмиссии, а также на аннулирование акций и правильность составления заявок в комитет по контролю за недвижимостью или специальную комиссию, которая является разрешающим органом выпуска дополнительной эмиссии и регистрирует ее. Тут же проверяется и корректировка в соответствии с изменением реестра акционеров уставных документов и решение собрания акционеров. При проверке формирования резервного капитала проверяются учредительные документы, где оговаривается порядок создания резервного капитала и порядок отчисления ежегодных платежей.

Следующим проверяется счет 83 «Добавочный капитал». При проверке данного счета особое внимание уделяется порядку его формирования при организации его предприятием. На счете 83 отражается прирост стоимости внеоборотного капитала, а также сумма разницы между номинальной стоимостью акций и суммой, вырученной от продажи этих акций, а также стоимость переоценки как повышающая, так и понижающая. Отражается списание добавочного капитала на увеличение уставного капитала или погашение расчетов с учредителями за счет снижения размера добавочного капитала.

Тема 11. Аудит реализации продукции и ее финансовых результатов

Цели проверки и источники информации

Целью проверки реализации готовой продукции является установление правильности отражения в отчетности:

  • фактической выручки от реализации продукции;

  • фактических затрат на производство реализованной продукции;

  • прибыли от прочей реализации;

  • определения цен на реализацию прочих материальных ценностей, ОС,

  • НМА;

Источниками информации для проверки фактической выручки от реализации являются:

  • приказ об организации учетной политики на учетный год;

  • главная книга;

  • журнал-ордер №№ 1, 2, 10/1, 11;

  • ведомость 16.

Первичные документы на отпуск готовой продукции со склада:

. банковские выписки о движении денежных средств на расчетном счете;

. платежное требование и платежное поручение на оплату отгруженной продукции;

. приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу, предъявляются для оплаты счетов за отгруженную продукцию;

. другие платежные документы, ценные бумаги, письма, относящиеся к оплате за отгруженную продукцию;

. отчет о финансовых результатах и их использовании.

Проверка правильности отражения реализации готовой продукции

Проверяя правильность отражения в отчетности показателей реализации продукции, необходимо сначала ознакомиться с методом оценки реализации, зафиксированном в учетной политике организации на отчетный год, обращая внимание на ее неизменность в течение всего проверяемого периода. В процессе проверки данного объекта контроля аудитор должен проанализировать правильность выбранного варианта определения выручки от реализации продукции и признания прибыли.

Необходимо установить и проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления; соблюдение выбранного варианта учета и определение выручки по счетам 46, 47, 48 в течение года; ведение синтетического и аналитического учета по счетам 45, 46, 47, 48 и 62, затем целесообразно выяснить, насколько эффективна СВК и насколько можно доверять ее данным. Слабые и сильные стороны внутреннего контроля можно выявить путем составления и проведения тестирования, указать в письмах к руководству.

Вопросники составляются т.о., что ответы «нет» или «нет ответа» указывают на слабые стороны контроля. Цель оценки эффективности внутреннего контроля – разработать заключительную программу аудиторской проверки. Все бухгалтерские регистры, перечисленные выше, взаимосвязаны между собой, а поэтому в них необходимо проверить:

. полноту и своевременность отражения себестоимости отгруженной продукции и выручки от ее реализации;

. правильность списания себестоимости реальной продукции;

. обоснованность и правильность отнесения коммерческих расходов;

. точность списания торговой наценки;

. правильность расчета финансовых результатов от реализации продукции (каждого вида), или оказанных услуг, выполненных работ;

. аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета по реализации продукции с данными синтетического учета, с взаимной сверкой записей по реализации, в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям. Так сверяются данные в Главной книге с данными журнала-ордера № 11, а также сводные показатели журнала-ордера № 11 должны соответствовать аналогичным показателям ведомости №№ 16, 17.

После сверки отчетных показателей с данными учетных регистров, аудитор должен провести документальную проверку отгрузки и реализации продукции. Основанием для оформления отгрузки продукции являются следующие первичные документы:

  • расходные накладные склада готовой продукции;

  • товарно-транспортные накладные при перевозке продукции автотранспортом;

  • транспортные квитанции при перевозке продукции другими видами транспорта;

  • доверенности;

  • пропуск на вывоз (вынос) продукции с территории организации при наличии в организации пропускного режима.

Проверяя перечисленные выше документы, аудитор должен сопоставить даты оформления соответствующих отгрузочных документов с датой отражения операций по отгрузке в соответствующем учетном регистре и датой оплаты отгруженной продукции по выпискам банка. При обнаружении расхождений предложить работникам бухгалтерии внести изменения и исправления в учетные и отчетные показатели.

Аудит формирования финансовых результатов

При проверке достоверности конечного финансового результата аудитор должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах с записями Главной книги, журналов-ордеров №№ 11, 16, баланса. Процесс аудита финансовых результатов можно разделить на 3 объекта:

. аудит прибыли (убытка) отчетного периода;

. аудит налогооблагаемой прибыли;

. аудит чистой прибыли.

Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не связанных с ним затрат, а также неправильного исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения.

Можно выделить 4 основные группы таких искажений и причин их возникновения:

  1. искажение прибыли, принимаемое для определения размера платежей в бюджет вследствие необоснованного завышения (занижения) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость товаров, продуктов, работ, услуг, неправильной оценке по составлению на конец проверяемого периода остатков НЗП и отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, недостач ТМЦ, РБП и расходов с дебиторами по претензиям;

  2. включение в издержки производства расходов, покрываемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса;

  3. искажение финансового результата, принимаемого для определения платежей в бюджет за счет включения в издержки производства или отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а также необоснованного завышения операционных и внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых результатов от реализации товаров и продукции, прочих операций;

  4. сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета.

Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:

    • приказ предприятия об учетной политике на отчетный год,

    • формы бухгалтерской отчетности №№ 2, 4;

    • Главная книга;

    • журналы – ордера №№1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.

Аудиторская проверка формирования финансовых результатов начинается с анализа документов о применении учетной политики на отчетный год.

Второй этап проверки – проверка показателя себестоимости реализуемой продукции (форма № 2). Необходимо сплошным порядком проверить соблюдение требований положения о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов с учетом последних изменений и дополнений, установить обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списание за счет балансовой прибыли и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В процессе аудирования контролируют все основные части каждого финансового результата:

. от реализации продукции;

. от продажи ОС и иного имущества;

. от внереализационной деятельности.

Модель методики аудирования прибыли представлена в таблице № 4.

Аудит себестоимости и реализации продукции были рассмотрены ранее.

В ходе проверки реализации продукции особое внимание необходимо уделить проверке показателей отгрузки по накладным с аналогичными показателями по пропускам на вывоз, т.к. при таких проверках выявляются случаи, когда по пропускам вывозится меньшее (а иногда и большее) количество продукции, чем указано в отгрузочных накладных и платежных документах, однако в бухгалтерском учете отражается по реализации продукции та, что обозначена в отгрузочных накладных, а при внезапной проверке на складе выявляется ее излишек.

Наоборот, когда по пропускам обнаруживается количество вывезенной продукции больше, чем в отгрузочной накладной, при внезапных проверках на складе – недостача продукции (а иногда эту недостачу т.о. выявить невозможно и это говорит о том, что была вывезена неучтенная продукция, что свидетельствует о прямом хищении продукции с предприятия). Такой вывод можно сделать только после тщательного исследования причин расхождений в отгрузочных документах и пропусках. При обнаружении такого рода нарушений аудитор должен потребовать представления объяснить соответствующими должностными лицами и предложить внести изменения в учет и отчетные показатели по реализации продукции и финансовым показателям. Аудитор должен тщательно проверить реализацию продукции, в состав которой входят комплектующие изделия и детали и при установлении нарушений предлагать внесение изменений в показатели по реализации и прибыли.

Следующее, на что надо обращать внимание – на проверку формирования финансовых результатов от внереализационных операций.

При проведении аудиторской проверки необходимо обратить внимание на правильное документальное оформление и законность списания дебиторской задолженности, потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и др. чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, штрафов за нарушение, не относящихся к выполнению условий по хозяйственным договорам, сумма сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями.

Практика проведения аудиторских проверок таких описаний свидетельствует, что надлежащего качества документы не составляются и нередки случаи, когда решения на списание принимаются главным бухгалтером и руководителем предприятия, при этом расследование причин образования таких задолженностей не проводится, задолженность предприятий актами сверки не подтверждается, а углубленная проверка таких списаний иногда выявляет случаи злоупотреблений, а порой и хищений МЦ, как отдельными должностными лицами, так и группами лиц. Нередко уплаченные штрафы, не относящиеся к хозяйственным договорам или положенные на конкретных должностных лиц, относятся на финансовые результаты организации, а не на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия или виновных лиц.

При списании потерь от стихийных бедствий или др. экстремальных случаях не проводится инвентаризация испорченного имущества, а убытки списываются по установленным актам, причем, как правило, при таких списаниях в качестве обоснования не прикладываются документы соответствующих местных органов, подтверждающие факт происшедшего в данной местности стихийного бедствия.

При проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить правильность начисления и своевременность взносов в бюджет налога на прибыль, правильность распределения прибыли между учредителями, правильность образования специальных фондов. Кроме проверки начисления и уплаты налога на прибыль осуществляется проверка соблюдения сроков его начисления и уплаты. Главным в работе аудитора является определение достоверности исчисления налогооблагаемой базы, подтверждение правильности расчета налога на прибыль и производимых расходов за счет прибыли после уплаты налогов и обязательных платежей.

Цель проверки — определение соответствия применяемой предприятиями методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам.

Задачи:

1) подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству;

2) оценить соответствие бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

3) проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по формированию финансового результа деятельности предприятия.

Источники информации:

1) данные синтетического и аналитического учета;

2) главная книга;

3) баланс (форма № 1);

4) отчет о финансовых результатах (форма № 2);

5) планово-экономическая документация;

6) решения собственника о покрытии убытков предприятий;

7) внутренние распорядительные документы предприятия;

8) документы и расчеты в части организации договорных отношений.

План и программа проверки. В плане следует предусмотреть способ проведения аудита — сплошной или выборочный. Во втором случае необходимо установить порядок аудиторской выборки. На этапе планирования аудитором разрабатывается общий план. Затем составляется рабочая программа аудита применительно к аудиту финансовых результатов и использования. Вначале следует проверить правильность формирования конечного финансового результата на всех его этапах и соответствие данных бухгалтерской отчетности, в том числе формы № 2, данным синтетического учета.

Далее рекомендуется произвести оценку правильности формирования данных главной книги для выявления возможных ошибок и нетипичных бухгалтерских записей. Проверка тождественности показателей непокрытого убытка (нераспределенной прибыли), содержащихся в главной книге, и соответствующего регистра синтетического учета осуществляется путем сопоставления остатков и оборотов по счетам и субсчетам главной книги (счета 99 и 84) с аналогичными показателями регистра синтетического учета, а также данных отчетности — баланса (формы № 1) и формы № 2. Для установления достоверности арифметической суммы финансового результат предприятия (в форме № 2) на начальном этапе аудита также можно использовать балансовые методы контроля.

В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено: операции по продаже надлежащим образом санкционированы; на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже; продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета; стоимостная оценка операций по продаже правильно определена; суммы продажи правильно классифицированы; суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции правильно отражены на соответствующих счетах.

Методика проверки капитала и резервов. Начинается проверка с расчета уставного капитала и расчета с учредителями. Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в уставных документах. Проверяются все записи за год по счету 80. Любое изменение должно фиксироваться в уставных документах. Уменьшение уставного капитала может происходить по решению собрания акционеров и учредителей.

Увеличение уставного капитала может происходить не только за счет взносов учредителей, но и за счет других источников. При проверке формирования уставного капитала за счет собственных средств учредителей следует проверить вклады учредителей и их оценку. Вклады учредителей должны оцениваться специальными справками или актами оценки аудиторских фирм, оценочных компаний или отделами по оценке недвижимости.

Кроме формирования, изменения уставного капитала проверяются и расчеты с учредителями по выплате им дивидендов. Далее проверяется правильность совершения операций и отражение их в регистрах бухгалтерского учета по счетам 81, 82 и 83. Счет 81 обобщает информацию о наличном движении собственных акций. Акции могут быть перепроданы или аннулированы в ходе организационной и производственной деятельности ДО.

При проверке следует обратить внимание на правильность составления реестров акционеров, правильность оформления дополнительной эмиссии, а также на аннулирование акций и правильность составления заявок в комитет по контролю за недвижимостью или специальную комиссию, которая является разрешающим органом выпуска дополнительной эмиссии и регистрирует ее. Тут же проверяется и корректировка в соответствии с изменением реестра акционеров уставных документов и решение собрания акционеров.

При проверке формирования резервного капитала проверяются учредительные документы, где оговаривается порядок создания резервного капитала и порядок отчисления ежегодных платежей.

Следующим проверяется счет 83 «Добавочный капитал». При проверке данного счета особое внимание уделяется порядку его формирования при организации его предприятием. На счете 83 отражается прирост стоимости внеоборотного капитала, а также сумма разницы между номинальной стоимостью акций и суммой, вырученной от продажи этих акций, а также стоимость переоценки как повышающая, так и понижающая. Отражается списание добавочного капитала на увеличение уставного капитала или погашение расчетов с учредителями за счет снижения размера добавочного капитала.

Тема 12. Аудит финансовых результатов и использования прибыли

Цель проверки — определение соответствия применяемой предприятиями методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам.

Задачи:

1) подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству;

2) оценить соответствие бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

3) проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по формированию финансового результа деятельности предприятия.

Источники информации:

1) данные синтетического и аналитического учета;

2) главная книга;

3) баланс (форма № 1);

4) отчет о финансовых результатах (форма № 2);

5) планово-экономическая документация;

6) решения собственника о покрытии убытков предприятий;

7) внутренние распорядительные документы предприятия;

8) документы и расчеты в части организации договорных отношений.

План и программа проверки. В плане следует предусмотреть способ проведения аудита — сплошной или выборочный. Во втором случае необходимо установить порядок аудиторской выборки. На этапе планирования аудитором разрабатывается общий план. Затем составляется рабочая программа аудита применительно к аудиту финансовых результатов и использования. Вначале следует проверить правильность формирования конечного финансового результата на всех его этапах и соответствие данных бухгалтерской отчетности, в том числе формы № 2, данным синтетического учета.

Далее рекомендуется произвести оценку правильности формирования данных главной книги для выявления возможных ошибок и нетипичных бухгалтерских записей. Проверка тождественности показателей непокрытого убытка (нераспределенной прибыли), содержащихся в главной книге, и соответствующего регистра синтетического учета осуществляется путем сопоставления остатков и оборотов по счетам и субсчетам главной книги (счета 99 и 84) с аналогичными показателями регистра синтетического учета, а также данных отчетности — баланса (формы № 1) и формы № 2. Для установления достоверности арифметической суммы финансового результат предприятия (в форме № 2) на начальном этапе аудита также можно использовать балансовые методы контроля.

В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено: операции по продаже надлежащим образом санкционированы; на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже; продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета; стоимостная оценка операций по продаже правильно определена; суммы продажи правильно классифицированы; суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции правильно отражены на соответствующих счетах.

Методика проверки капитала и резервов. Начинается проверка с расчета уставного капитала и расчета с учредителями. Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в уставных документах. Проверяются все записи за год по счету 80. Любое изменение должно фиксироваться в уставных документах. Уменьшение уставного капитала может происходить по решению собрания акционеров и учредителей.

Увеличение уставного капитала может происходить не только за счет взносов учредителей, но и за счет других источников. При проверке формирования уставного капитала за счет собственных средств учредителей следует проверить вклады учредителей и их оценку. Вклады учредителей должны оцениваться специальными справками или актами оценки аудиторских фирм, оценочных компаний или отделами по оценке недвижимости.

Кроме формирования, изменения уставного капитала проверяются и расчеты с учредителями по выплате им дивидендов. Далее проверяется правильность совершения операций и отражение их в регистрах бухгалтерского учета по счетам 81, 82 и 83. Счет 81 обобщает информацию о наличном движении собственных акций. Акции могут быть перепроданы или аннулированы в ходе организационной и производственной деятельности ДО. При проверке следует обратить внимание на правильность составления реестров акционеров, правильность оформления дополнительной эмиссии, а также на аннулирование акций и правильность составления заявок в комитет по контролю за недвижимостью или специальную комиссию, которая является разрешающим органом выпуска дополнительной эмиссии и регистрирует ее. Тут же проверяется и корректировка в соответствии с изменением реестра акционеров уставных документов и решение собрания акционеров. При проверке формирования резервного капитала проверяются учредительные документы, где оговаривается порядок создания резервного капитала и порядок отчисления ежегодных платежей.

Следующим проверяется счет 83 «Добавочный капитал». При проверке данного счета особое внимание уделяется порядку его формирования при организации его предприятием. На счете 83 отражается прирост стоимости внеоборотного капитала, а также сумма разницы между номинальной стоимостью акций и суммой, вырученной от продажи этих акций, а также стоимость переоценки как повышающая, так и понижающая. Отражается списание добавочного капитала на увеличение уставного капитала или погашение расчетов с учредителями за счет снижения размера добавочного капитала.

Тема 13. Аудиторская проверка состояния забалансового учета

Целью аудиторской проверки состояния забалансового учета является подтверждение достоверности и своевременности отражения операций на забалансовых счетах. Источниками информации при проведении проверки являются договоры аренды, комиссии, оказания услуг по переработке материалов, а также приказы по предприятию на списание в убыток дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности или имеются документы, подтверждающие невозможность взыскания сумм с дебитора.

План и программа проверки. В ходе аудиторской проверки должны быть проверены все операции, связанные с поступлением и списанием с забалансовых счетов (которые предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в распоряжении организации), выполнение условных прав и обязательств, а также произведен контроль за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет объектов ведется в простой системе.

Проверка учета арендованных основных средств. Счет 001 «Арендованные основные средства». При проверке учета арендованных ОС необходимо подтвердить достоверность отражения операций по счету 001, Проверка учета товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, в переработку, и товаров на комиссию. При проверке учета товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, в переработку, и товаров на комиссию необходимо подтвердить достоверность отражения операций по счетам 002, 003, 004. Проверка других объектов забалансового учета. К другим объектам забалансового учета относятся: оборудование, принятое для монтажа; бланки строгой отчетности; списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов; обеспечения обязательств и платежей полученные; обеспечения обязательств и платежей выданные; износ основных средств; основные средства, сданные в аренду. Информация о данных объектах учета отражается соответственно на счетах 005, 006, 007,008,009,010,011.

Типичной ошибкой является отсутствие ведения забалансового учета.

Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора. Выявленные нарушения и ошибки фиксируются в рабочем документе аудитора. Рабочий документ может быть оформлен в виде таблицы нарушений с указанием характеристики нарушения, нормативного документа, который нарушен, а также рекомендации аудитора по устранению нарушения. На заключительном этапе можно составить рабочий документ «Оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности». В рабочем документе должны быть указаны:

1) краткая характеристика нарушения;

2) расчеты количественного влияния нарушения на изменение показателя;

3) наименование показателя, который изменяется;

4) скорректированное значение показателя.

МАТЕРИАЛЫ ПРАКТИКУМА И СИТУАЦИОННЫХ ЗАДАЧ

Задача 1. В феврале 2008 отчетного года (аудируемого периода) на ОАО «Восток» было принято решение об увеличении уставного капитала. По данным документов, акционер Е.К. Фролов, владеющий акциями новой эмиссии номинальной стоимостью 17 тыс. руб., внес в марте этого же года в счет оплаты акций станок, стоимость которого была оценена по согласованию с другими акционерами в 17 тыс. руб. При привлечении аудитором оценщика установлено, что стоимость станка равна 15 тыс. руб. По результатам первого полугодия 2011 г. руководителем ОАО «Восток» было принято решение о выплате дивидендов. В бухгалтерском учете начисление дивидендов отражено 30.08.11:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» — К-т 75 «Расчеты с учредителями». Их выплата произведена 10.09.08 без удержания налога с доходов физических лиц.

Задание

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдению норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения инфор­мации руководству аудируемого лица и представителям его собственника результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Задача 2. При аудиторской проверке кассовых операций ОАО «Про­се», проводившейся в январе после отчетного года, в кассовой книге обнаружены документы, не записанные в кассовой книге: а) приходный ордер № 18 от 01.11.11 отчетного года (аудируемого периода) на поступле­ние денег от экономиста СП. Павлова в сумме 2,4тыс. руб. за перевозку автомобилем личного имущества 11.11.11; б) приходный ордер № 19 от 01.11.11 на поступление денег от слесаря Иванова А.Л. в сумме 3,5 тыс. руб. за отпущенные строительные материалы 20.11.11 отчетного года (аудиру­емого периода); в) расходный ордер № 20 от 04.11.11 на выдачу денег в под­отчет, помощнику директора Корниловой И.С. на хозяйственные расходы в сумме 2 тыс. руб.

Кассовая книга не подписана директором, главным бухгалтером, стра­ницы не пронумерованы и не прошнурованы, сургучной печатью не скреп­лены..

Кассир З.И. Морозова принята на работу с 01.03.11. Приказ о приня­тии на работу составлен от 20.03.11. Обязательство о материальной ответ­ственности с кассиром подписано 03.06.11.

Последняя инвентаризация кассы проведена работниками ОАО «Про­гресс» по состоянию на 24.12.11 комиссией в составе: главный бухгалтер O.K. Шапошникова, бухгалтер В.Н. Васильева, менеджер Н.Д. Сафроно-ва, кассир З.И. Морозова. Недостач и излишков в кассе не выявлено.

Кассир З.И. Морозова совмещает обязанности, выполняя функции кассира кассы взаимопомощи предприятия, денежные средства которой хранятся в сейфе кассы ОАО «Прогресс».

Задание

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблю­дение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собствен­ника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Задача 3. В ходе аудиторской проверки ОАО «Удача» установле­но, что работники предприятия вносят деньги в кассу за реализованный им уголь, дрова. Лицам, работающим на данном предприятии, топливо про­дается по сниженным ценам (т.е. ниже затрат, связанных с их приобрете­нием)- Кассир O.K. Иванова оплату принимает по открытой ведомости, т.е. собственноручно записывает в ведомость фамилии плательщиков и сумму. В конце месяца подсчитывает общую сумму по ведомости, запи­сывает итог, оформляет ведомость подписями руководителя и главного бухгалтера. В бухгалтерии поступление денег в кассу за отпущенное топ­ливо в оценке по стоимости ниже приобретения (заготовления) отражает­ся в корреспонденции Д-т 50 «Касса» — К-т 10 «Материалы». На расходных накладных, на отпуск топлива проставляется отметка «оплачено». Сопо­ставление в процессе аудита этих накладных с ведомостью на оплату топ­лива показало, что деньги в сумме 14,8 тыс. руб. в кассе, не оприходованы. Оказалось, что, пока кассир ездила в банк, штамп с оттиском «оплачено» передавала в бухгалтерию, бухгалтеры принимали деньги, но в кассу их не вносили. По данным учета налоговая база по НДС была определена с сум­мы 14,8 тыс. руб.

По полученным данным стоимость затрат (т.е. себестоимость) отпущенного топлива составляет 16 тыс. руб., в пересчете на стоимость по рыночным ценам это составило 18 тыс. руб.

Задание

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собствен­ника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Задача 4. При проверке финансовых вложений установлено следующее. ОАО «Восток» выступает учредителем ООО «Ритм» с апреля 2011 отчетного года, доля вклада в уставный капитал в соответствии с учреди­тельными документами составляет 20 тыс. руб. ОАО «Восток» передал 22.04.11 в счет вклада в уставный капитал компьютер, первоначальная стоимость которого, по данным учета, — 30 тыс. руб., амортизация на дату передачи — 12 тыс. руб. Стоимость компьютера по согласованию учредителей была установлена в сумме 20 тыс. руб. В бухгалтерском учете ОАО «Восток» сделаны следующие проводки: Дт 58 «Финансовые вложения» — К-т 01 «Основные средства» — на сумму 18 тыс. руб.;

Д-т 02 «Амортизация основных средств» — К-т 01 «Основные сред­ства» — на сумму 12 тыс. руб.;

Д-т 58 «Финансовые вложения» — К-т 91 «Прочие доходы и расхо­ды»— на сумму 2 тыс. руб.

На счете 58 «Финансовые вложения» учтены ценные бумаги других юридических лиц, имеющие долгосрочный и краткосрочный характер, однако они все представлены по строке «Краткосрочные финансовые вло­жения». При сборе аудиторских доказательств установлено, что аналити­ческий учет ведется не по всем видам ценных бумаг.

Задание

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюде­ние норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собствен­ника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Задача 5. В феврале 2011 отчетного года ОАО «Восток» приобретены акции ОАО «Темп» 100 шт. по номинальной стоимости 200 руб. каждая на сумму 20 тыс. руб., при покупке цена одной акции составляла 211 руб., стоимость услуг консультанта— 1 тыс. руб. без НДС.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К-т 76 «Расчеты с про­чими дебиторами и кредиторами» — на сумму 21 тыс. руб.;

Д-т 58 «Финансовые вложения» — К-т 08 «Вложения во внеоборот­ные активы» — на сумму 21 тыс. руб.;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» — Кт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — на сумму 5 тыс. руб. (на разницу между покупной и номинальной стоимостью).

Записи в книге учета ценных бумаг отсутствуют, так как акции в тот же день были переданы на хранение в коммерческий банк.

Коммерческому банку перечислено в общей сумме 2 тыс. руб. за 2011 отчетный год за услуги депозитария, которые отражены следующей опе­рацией:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» — К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Они учтены в составе расходов от обычной деятельности в бухгал­терском и налоговом учете.

По данным ОАО «Восток» на счете 58 «Финансовые вложения» учи­тываются с 27.06.11 50 акций ОАО «Простор», их учетная цена— 90 руб. за одну акцию, номинальная цена — 100 руб. за одну акцию, по данным опубликованных котировок на 31.12.11 их стоимость составляла 80 руб. за одну акцию. В бухгалтерском балансе на 31.12.11 показатель «Краткосрочные финансовые вложения» сформирован исходя из учетной стоимо­сти акций ОАО «Простор» в сумме 4,5 тыс. руб.

На расчетный счет ОАО «Восток» за 2011 г. поступило доходов на сумму 6 тыс. руб. от эмитентов ценных бумаг, в том числе 1 тыс. руб. — по акциям ОАО «Темп», 600 руб. — по акциям ОАО «Простор». В бухгал­терском учете сделана проводка:

Д-т 76 «Расчеты с прочими Дебиторами и кредиторами» — К-т 99 «Прибыли и убытки» — на Сумму 6 тыс. руб.

Других операций в учете нет.

Задание

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюде­ние норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собствен­ника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Задача 6. За 2011 отчетный год прочие денежные выплаты рабочим и служащим составили 196,8 тыс. руб., информация представлена в табл. 1. По всем перечисленным выплатам произведены отчисления по единому социальному налогу. Указанные денежные выплаты и вся сумма отчисле­ний по единому социальному налогу включены в расходы и учтены в соста­ве затрат в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

Таблица 1

Информация, полученная аудиторами в ходе проверки

Вид выплаты

Сумма, тыс. руб.

Заработная плата штатным работникам

120 000

Заработная плата совместителям

20 000

Начисления за время нетрудоспособности по больничным листам всего, в том числе: — оплата первых двух дней нетрудоспособности 1 — оплата с третьего дня нетрудоспособности

5 000 1000 4 000

Начисления отпускных

7 000

Оплата за проезд городским транспортом до места работы и обратно и оплата за питание в связи с ростом цен

2 400

Материальная помощь по случаю пожара

7 200

Разовая единовременная помощь рабочим

2 100

Предоставление подарков по случаю дня рождения, по случаю ухода на пенсию

5 100

Премии по итогам года

15 000

Премии за выслугу лет

13 000

Итого

196 800

Задание

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюде­ние норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собствен­ника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Задача 7. Предприятие ОАО «Восток» 17.09.11 отчетного года при­обрело две фактурные машины, бывшие в эксплуатации: год выпуска 2001, первоначальная стоимость — 420 тыс. руб. каждая, амортизация надень покупки по данным учета продающей стороны — 210 тыс. руб. Покупная цена каждого объекта — 900 тыс. руб., в том числе НДС. Для приобретения получен банковский кредит 01.09.11 в сумме 1800 тыс. руб. под 25% годовых.

Расходы на транспортировку машин в сумме 4,5 тыс. руб., на профес­сиональную подготовку оператора 6,5 тыс. руб. отнесены в дебет счета 23 «Вспомогательные производства». Покупная цена машин отражена по дебе­ту счета 01 «Основные средства» в сумме 1800 тыс. руб., амортизация — по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в сумме 420 тыс. руб., проценты за пользование банковским кредитом в сумме 37,5 тыс. руб. от­ражены корреспонденцией:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» как операционные расходы. Акт приемки-пере­дачи составлен 26.09.11.

Задание

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюде­ние норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Задача 8. В процессе аудита выявлено, что на предприятии в прове­ряемом периоде 11.11.11 отчетного года выбыл вследствие износа объект основных средств—подъемник первоначальной стоимостью 1800 тыс. руб. Оприходован лом — 200 руб., начислена заработная плата рабочим за де­монтаж станков—2,5 тыс. руб., без начислений по единому социальному налогу. Отсутствует акт списания подъемника.

В бухгалтерии на сумму начисленной заработной платы сделана про­водка:

Д-т 20 «Основное производство» — К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Металлолом оприходован в корреспонденции: Д-т 10 «Материалы» — К-т 99 «Прибыли и убытки». Результат от ликвидации подъемников отдельно не подсчитан и не отнесен на соответствующие счета бухгалтерского учета. Расчетным путем полученный убыток в 77,5 тыс. руб. учтен при расчете налогообла­гаемой прибыли, так как преждевременный износ произошел вследствие длительной их эксплуатации в помещениях с повышенной влажностью; недостаточного технического ухода, что установлено аудитором при получении разъяснений у должностных лиц.

По данным инвентарной карточки учета основных средств установлено: первоначальная стоимость—1800 тыс. руб.; дата ввода—11.03.2000; дата выбытия — 11.11.11, в целях бухгалтерского учета срок эксплуатации установлен в соответствии с технической документацией 8 лет.

Задание

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты I проверки Для включения в форме письменного раздела сообщения ; информации руководству аудируемого лица и представителям его собствен­ника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Задача 9. При аудите финансовой отчетности ГУП «Звезда» за 2011 г. установлено, что в проверяемом периоде было получено целевое

финансирование на общую сумму 15 тыс. руб., в том числе 11,8 тыс. руб. на реконструкцию основного цеха. В учетной политике информация об усло­виях признания в бухгалтерском учете средств целевого финансирования отсутствует. Фактически ГУП «Звезда» признает целевое финансирова­ние по мере возникновения целевого финансирования.

В ходе проверки было выявлено, что за счет средств целевого финан­сирования из федерального бюджета была проведена реконструкция основ­ного цеха. Согласно отчету об использовании целевых средств по состоя­нию на 31.12.11 финансирование реконструкции основного цеха было, в размере 11,8 тыс. руб., выполнено работ на сумму 12,2 тыс. руб., в том числе НДС. Акт выполненных работ предоставлен не был.

В соответствии с оборотно-сальдовой ведомостью за 2011 г. по суб­счету 08/3 «Строительство объектов основных средств» по объекту «Рекон­струкция основного цеха» по кредиту отражена сумма 10,17 тыс. руб. Дру­гие объекты учета по субсчету 08/3 «Строительство объектов основных средств» в проверяемом периоде отсутствовали.

Сумма НДС в размере 1,83 тыс. руб. была принята к вычету в полном объеме.

Раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведённых) в рамках целевого финансирования средств, не ведется.

Кроме того, в ходе выборочной проверки представленных докумен­тов выявлено следующее. В подтверждение использования целевых средств были предоставлены акты выполненных работ подрядчиков, некоторые копии договоров с подрядчиками, которые датированы до даты заключе­ния договора на получение целевого финансирования.

Для целей бухгалтерского и налогового учета за период реконструк­ции основного цеха начислялась амортизация в сумме 10 тыс. руб., однако реконструкция основного цеха проводилась в течение 13 месяцев.

Вся сумма целевого финансирования в размере 15 тыс. руб. была отра­жена в учете корреспонденцией: Дт 98/5 - Кт 91/19 как доходы целевого финансирования.

Задание

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюде­ние норм действующего законодательства.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения инфор­мации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяй­ственных операций.

Задача 10. При аудите финансовой отчетности ОАО «Восток» уста­новлено, что 15.04.11 отчетного года были оформлены документально Опыт­но-конструкторские работы по усовершенствованию процесса технологии изготовления мебели, которые не дали положительных результатов, в каче­стве нематериальных активов в сумме 90 тыс. руб. отражены так:

Д-т 04 «Нематериальные активы» — К-т 26 «Общехозяйственные рас­ходы».

За проверяемый период начислена амортизация исходя из срока использования 10 лет, в том числе за 2011 г. в сумме 6750 руб. Суммы начисленной амортизации включены в состав расходов в целях бухгалтер­ского учета и налогообложения.

Задание

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюде­ние норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собствен­ника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Задача 11. В июле 2011 отчетного года сотрудники ОАО «Восток» разработали фирменный знак, стоимость которого оценена в 120 тыс. руб. В бухгалтерском учете фирменный знак принят 17.07.11 в качестве нема­териального актива с начислением амортизации из расчета 10 лет, способом отражения на счетах бухгалтерского учета по кредиту счета 04 «Нема­териальные активы».

В качестве подтверждения наличия фирменного знака персоналом было предоставлено его изображение, утвержденное руководителем ОАО «Восток», а также приказ о размещении фирменного знака на всей выпускаемой продукции- (при размещении рекламы). Расходы подтверж­дены на сумму 6 тыс. руб., по другим суммам дано разъяснение, что это потенциальные доходы, ожидаемые в связи с использованием фирменного знака.

Задание

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюде­ние норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения, в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяй­ственных операций.

Задача 12. При аудите финансовой отчетности ОАО «Восток» уста­новлено, что складской учет материалов, принятых на ответственное хра­нение, не ведется. При проверке выявлено, что на складе сырья хранится 25 м3 тарной дощечки на сумму 50 тыс. руб., принятой на ответственное хранение от лесопильного комбината, так как она не отвечает сертификату качества по условиям договора. Карточки учета тарной дощечки на складе не ведутся. В бухгалтерском учете ценности не числятся.

ОАО «Восток» выполняет договора по изготовлению оконных рам, дверей из материалов заказчиков. Давальческое сырье (лесоматериалы, стекло) и вспомогательные материалы (гвозди, клей и др.) учитываются в производственных цехах бригадирами, в бухгалтерском учете не отра­жаются.

Лесоматериалы от постоянных поставщиков принимают в заготови­тельные цеха транзитом, минуя центральный склад. В бухгалтерии они отражаются корреспонденцией:

Д-т 20 «Основное производство» — К-т; 60 «Расчеты с поставщика­ми и заказчиками».

В феврале 2011 г. были получены от акционера ООО «Темп» безвоз­мездно лакокрасочные материалы по цене в соответствии с данными его учета на общую сумму 10 тыс. руб., которые были полностью израсходо­ваны при изготовлении мебели в марте 2011 г. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи. Поступление:

Д-т 10 «Материалы» — К-т 83 «Добавочный капитал» — на сумму 10 тыс. руб.

Использование:

Д-т 20 «Основное производство» — К-т 10 «Материалы» — на сум­му 10 тыс. руб.

Других проводок по данной операции не было. Расходы учтены в целях налогообложения.

Задание

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюде­ние норм действующего законодательства по данному разделу учета,

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Задача 13. При аудите финансовой отчетности ЗАО «Запад» аудито­ры проверили правильность отражения результатов инвентаризации, про­водимой перед составлением годового отчета. Установлено следующее: в ноябре отчетного года проведена инвентаризация на складе № 3. Осно­вание — приказ директора от 03.11.11 № 189, отчетного года, сроки про­ведения — с 10.11.11 по 21.11.11, причина смена материально ответ­ственного лица.

Состав инвентаризационной комиссии: заместитель директора по финансовым вопросам A.M. Леонов, товаровед О.П. Васильева, кла­довщик склада № 3 Р.Л. Ефремова.

Информация о данных, полученных при проведении инвентаризации, представлена в сличительной ведомости (табл. 2).

Решение инвентаризационной комиссии:

1) выявленную недостачу бумаги в рулонах перекрыть излишками

бумаги в пачках;

2) выявленную недостачу блокнотов перекрыть папками-накопите­лями;

3) признать недостачу ручек, степлеров.

Результат инвентаризации: излишек (10 тыс. руб.) списать на кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы», недостачу (31 тыс. руб.) на дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (табл. 2).

Таблица 2

(тыс. руб.)

Фрагмент сличительной ведомости

Наименование

Единица измерения

Цена

Фактически

По данным учета

кол-во

сумма

кол-во

сумма

Бумага

пачка

15

10

150

8

120

Бумага

рулон

10

8

80

10

100

Папка-накопитель

шт.

5

10

50

15

75

Блокноты

шт.

2

15

30

10

20

Ручки

шт.

3

20

60

22

66

Степлер

шт.

10

5

50

6

60

Карандаши

шт.

1

20

20

20

20

Итого

440

461

Других документов по данной инвентаризации не представлено. Результаты инвентаризации отражены в учете в декабре отчетного года, учтены в затратах в целях налогообложения.

Задание

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюде­ние норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собствен­ника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Задача 14. При проверке расчетов с подотчетными лицами установ­лено, что на предприятии ООО «Омега» имеются следующие данные отчет­ного года.

Авансовый отчет от 20.02.11 отчетного года № 56. Из кассы получе­ны деньги в подотчет 14.02.11 в сумме 2 тыс. руб. Расход произведен на следующие цели: а) оплата транспортных услуг по счету № 431 на сум­му 634 руб., в квитанции к приходному кассовому ордеру без номера, основание оплаты — приобретение канцелярских товаров; б) передано под отчет Федорову 1 тыс. руб. Остаток 64 руб. — возврат в кассу 03.11.11.

Авансовый отчет Федорова от 27.02.11 № 50. Расход произведен на следующие цели: а) чек из магазина на приобретение запасных частей на сумму 1 тыс. руб.; б) квитанция к приходному кассовому ордеру без номера на сумму 750 руб.; отсутствуют название фирмы, основание, дата.

По данным отметки на авансовом отчете выплачено из кассы 27.02.11 в погашение перерасхода 750 руб.

Все авансовые отчеты утверждены руководителем в апреле текуще­го года. В бухгалтерии выполнены бухгалтерские проводки, представлен­ные в табл. 3.

Таблица 3

Бухгалтерские проводки по расчетам с подотчетными лицами

Месяц

Д-т

К-т

Сумма, руб.

Содержание операции

Февраль

26

71

634

Оплачены транспортные услуги

71

71

1 000

Передано из под отчета под отчет

50

71

64

Возврат в кассу

Месяц

Д-т

К-т

Сумма, руб.

Содержание операции

10

71

1 000

Стоимость запасных частей

26

71

750

По квитанции, к кассовому ордеру

71

50

750

Погашение перерасхода

Все суммы были включены в состав затрат, учитываемых в целях налогообложения.

Задание

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюде­ние норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собствен­ника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Задача 15. При аудите расчетов с подотчетными лицами на ОАО «Во­сток» установлено: маркетолог Д.И. Карпенко командирован в Москву для повышения квалификации с 01.09.11 отчетного года сроком на 30 дней. Затем срок продлен директором на 15 дней. Оплата произведена в соответ­ствии с авансовым отчетом, представленным в табл. 4.

Задание по командировке не выполнено, отсутствует документ о повышении квалификации. Отчет проверен, принят бухгалтером А.Б. Глебовой, не утвержден директором, на всю сумму авансового отче­та' в учете выполнена проводка:

Д-т 20 «Основное производство» — К-т 71 «Расчеты с подотчетны­ми лицами» — на сумму 17, 57 тыс. руб.

Вся сумма включена в расходы в целях бухгалтерского учета и нало­гообложения.

Таблица 4

Информация о командировочных расходах по данным авансового отчета

Кому, за что и по какому документу уплачено

Сумма, руб.

Суточные (45 дней по 165 руб. за каждый день)

7 425

Жилье без документов (45 дней по 15 руб. за каждый день)

675

Кому, за что и по какому документу уплачено

Сумма, руб.

Стоимость железнодорожного билета г. Красноярск — г. Москва

1 200

Стоимость авиабилета г. Москва — г. Красноярск

6 000

Плата за пользование постельными принадлежностями

20

Страховой сбор

100

Литература — пять книг

1 650

Итого

17 070

Задание

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюде­ние норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собствен­ника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Задача 16. В соответствии с договором от 21.07.11 отчетного года ОАО «Восток» предоставил займ ООО «Формула» 01.08.11 на сумму 120 тыс. руб. на срок четыре месяца под 10% годовых. В бухгалтерском учете сделана проводка:

Д-т 58 «Финансовые вложения» — К-т 51 «Расчетные счета» — на сумму 120 тыс. руб.

В декабре отчетного года от ООО «Формула» поступило письмо с просьбой о пересмотре срока использования займа в связи с финансовы­ми затруднениями и продлении еще на 9 месяцев (т.е. общий срок пред­оставленного займа составляет 13 месяцев) с оплатой процентов по ито­гам трех месяцев.

В декабре отчетного года на расчетный счет поступило 3 тыс. руб. от ООО «Формула» в качестве оплаты процентов по займу. В бухгалтер­ском учете были сделаны следующие корреспонденции:

Д-т 51 «Расчетные счета» — К-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — на сумму полученных процентов;

Д-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму 3 тыс. руб.

В бухгалтерском балансе сумма выданного займа представлена по строке «Краткосрочные финансовые вложения». Аудиторами отмечены нарушения порядка учета выданного займа и представления в финан­совой (бухгалтерской) отчетности.

В июле 2011 отчетного года в ОАО «Восток» принято решение о выпуске облигаций сроком на 6 месяцев на общую сумму по номиналу 240 тыс. руб. с целью получения финансовых средств для приобретения нового оборудования. Условия займа — 5% от номинальной стоимости облигации, выплата — раз в три месяца. В учете сделана следующая запись:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на сумму 240 тыс. руб. 30.10.11 были начислены проценты по облигациям на сумму 12 тыс. руб. с отражением на счетах бухгалтерского учета:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При проверке установлено, что средства, полученные от выпуска облигаций, использованы на текущие нужды (выплата заработной платы, погашение задолженности перед поставщиками).

Задание

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюде­ние норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собствен­ника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Задача 17. В мае 2011 отчетного года приобретен вексель ОАО «Ютта», номинальная стоимость — 10 тыс. руб., цена приобретения — 8 тыс. руб., с целью вложения финансовых средств и последующей продажи. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — К-т 51 «Расчет­ные счета» — на сумму 8 тыс. руб., другие проводки отсутствуют.

Вексель передан 01.09.11 по стоимости 7,5 тыс. руб. Операция отра­жена следующими проводками:

Д-т 51 «Расчетные счета» — К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму 7,5 тыс. руб.;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т 62 «Расчеты с покупателя­ми и заказчиками» — на сумму 10 тыс. руб.;

Д-т 99 «Прибыли и убытки» — К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму 2,5 тыс. руб. Первичных документов, подтверждающих поступление и передачу векселя, нет. Суммы доходов и расходов по векселю ОАО «Ютта» учтены в целях бухгалтерского и налогового учета.

Задание

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюде­ние норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собствен­ника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Задача 18. При проверке затрат, включаемых в себестоимость, уста­новлено, что снабженец В.П. Иванов использует личный автомобиль (марка ВАЗ-2121) в служебных целях. В.П. Иванов получил в 2011 отчетном году по данным кассовых, других платежных документов 10,5 тыс. руб., в том числе: ежемесячная компенсация за 12 месяцев составила 2,8 тыс. руб.; стоимость текущего ремонта в сентябре — 2,2 тыс. руб.; стоимость ГСМ (бензин) — 5,5 тыс. руб. Вся сумма 10,5 тыс. руб. включена в расходы в целях бухгалтерского учета, при расчете налогооблагаемой прибыли кор­ректировки отсутствуют. На предприятии отсутствует приказ об исполь­зовании личного автотранспорта и состав (смета) выплат.

В проверяемом периоде имели место представительские расходы: бан­кеты по случаю ухода на пенсию, по случаю юбилея. Отсутствует про­грамма мероприятий. Приложены оправдательные документы: чеки рес­торанов, пробитые через кассу, от 23.11.11 в сумме 75,2 тыс. руб., вся сум­ма отнесена на расходы по производству мебели (так как это является основной деятельностью аудируемого лица), учтена в целях бухгалтерско­го учета и налогообложения.

В состав представительских расходов включены расходы на обеды руководства, общая сумма за IV квартал отчетного года составила 27,2 тыс. руб.

Задание.

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблю­дение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Задача 19. Аудиторская организация «Аудит» проводит аудит фи­нансовой отчетности ГУП «Заря» за 2011 год. В ходе проверки были полу­чены следующие аудиторские доказательства.

ГУП «Заря» осуществляет деятельность по изготовлению мебели. В ходе аудита финансовой отчетности за 2011 год было установлено сле­дующее. ГУП «Заря» заключило контракт от 11.06.11 № 47 с Министер­ством образования и науки Российской Федерации на изготовление партии мебели на сумму 1,118 тыс. руб., в том числе НДС в сумме 118 тыс. руб. По итогам выполнения первого этапа по контракту от 11.06.04 № 47, на рас­четный счет ГУП 18.06.11 поступило 559 тыс. руб. в том числе НДС.

Для участия в конкурсах на заключение государственных контрак­тов ГУП «Заря» осуществляет обновление оборудования. ГУП «Заря» зак­лючило договор от 20.08.11 № 89 с ОАО «Факел» на изготовление и постав­ку оборудования для производства мебели на сумму 354 тыс. руб., в том числе НДС. В сентябре 2011 г. на ГУП «Заря» поступило оборудование без сопроводительных документов, а также получен акт сдачи выполненных работ по договору от 20.08.11 № 89, счет-фактура № 782 от 20.09 11.

Бухгалтерские записи по данным учетных регистров ГУП «Заря» представлены в табл. 5.

Таблица 5

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Дата

Д-т

К-т

Сумма, тыс. руб.

1

Поступили денежные средства на расчетный счет за выполне­ние первого этапа по контракту от 11.06.11 №47

18.06.11

51

62

559

2

Получен акт выполненных работ по договору от 20.08.11 № 89

11.09.11

20

60

300

3

Поступило оборудование по до­говору от 20.08.11 № 89, без сопроводительных докумен­тов от изготовителя, в условной оценке

25.09.11

08

98

2 000

4

По акту приема-передачи основ­ных средств оборудование передано в эксплуатацию

25.09.11.

01

08

2 000

5

Изготовлена и отгружена мебель по контракту от 11.06.11 № 47 в полном объеме

27.09.11

62

90

1 118

6

Определена и списана себе­стоимость реализованной мебели по контракту от 11.06.11 № 49, в том числе в с/с включены в полном объеме расходы согласно, акту выпол­ненных работ по договору от 20.08.11 № 89

27.09.11

90

20

950

7

Отражен НДС по реализации

27.09.11

90

68

118

8

Поступили сопроводительные документы от изготовителя оборудования, в первичных учетных документах ГУП «Заря» сделана запись: дооцен­ка оборудования

14.11.11

08

98

298

9

Начислена амортизация по обо­рудованию в ноябре?

30.11.11

20

02

8 340

10

Начислена амортизация по обо­рудованию в декабре*

31.12.11

20

02

4 170

* В бухгалтерском учете, согласно учетной политике, сумма амортизации определена по технической документации изготовителя в течение 5 лет, линейным способом. В налого­вом учете данное оборудование относится к 5-й амортизационной группе, срок полезного использования, согласно приказа руководителя ГУП «Заря» определяется следующим об­разом - нижняя граница плюс один год, линейным способом.

Других операций по данным договорам выполнено не было.

Доходы и расходы для целей бухгалтерского и налогового учета по данным ГУП «Заря» совпадают и соответствуют данным, представлен­ным в таблице.

Задание

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюде­ние норм действующего законодательства.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения инфор­мации руководству аудируемого лица и представителям его собственника

по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяй­ственных операций.

Задача 20. При аудите продаж на ОАО «Восток» установлено, что автотранспортному предприятию по договору купли-продажи № 170 от 25.03.11 отчетного года отпущена офисная мебель на сумму 180 тыс. руб. (в том числе НДС). Ранее с автотранспортным предприятием ОАО «Восток» заключило договор от 10.03.11 № 35/4 на получение транспорт­ных услуг на сумму 210,6 тыс. руб., в том числе НДС. Согласно счету за автотранспортные услуги от 21.03.11 и товарно-транспортных наклад­ных услуга выполнена в полном объеме в марте отчетного года. Руковод­ство ОАО «Восток» решило провести взаимозачет по договору № 170 и № 35/4 по устной договоренности (31.03.11). Реализация мебели на сум­му 180 тыс. отражена в данных учета и отчетности за II квартал.

Красноярская оптово-розничная фирма и предприятие ОАО «Восток» имеют договор, предусматривающий расчеты неденежными средствами (бартерными поставками). На проверяемое предприятие поступил сахар 19.12.11 на общую сумму 150 тыс. руб., в том числе НДС, отгружено мебе­ли 20.01.06 на эту же сумму (150 тыс. руб., в том числе НДС). В бухгалтер­ском учете в декабре сделана проводка:

Д-т 41 «Товары» — К-т 43 «Готовая продукция» — на сумму 150 тыс. руб.;

в отчете за IV квартал 2011 г. и I квартал 2006 г. сумма не учтена.

Задание

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюде­ние норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения инфор­мации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяй­ственных операций.

Задача 21. При аудите продаж в марте 2011 отчетного года по дан­ным ООО «Свет» установлено следующее по реализации продукции соб­ственного производства: а) остаток готовой продукции на складе на нача­ло месяца — 120 тыс. руб. по учетным ценам, отклонение (-) экономия — 20 тыс. руб.; б) за месяц поступило на склад: 800 тыс. руб. по учетным це­нам, 30 тыс. руб. отклонение (-) — экономия; в) за месяц отгружено и оп­лачено покупателями: 900 тыс. руб. по учетным ценам, 1800 тыс. руб. — цена реализации (продажи). В марте 2011 г. перечислено за рекламу собственной продукции в газе­те 64 тыс. руб., в том числе НДС.

В таблице 6 представлены бухгалтерские проводки, которые нашли отражение в учетных регистрах ООО «Свет».

Таблица 6

Бухгалтерские проводки по данным ООО «Свет»

Д-т

К-т

Сумма, тыс.руб.

Содержание операции

90

26

900

Реализовано продукции по учетным ценам

51

90

1 800

Поступила выручка за продукцию

51

68

146,34

Выделен НДС

90

76

64

Списаны расходы на рекламу

Все суммы вошли в бухгалтерскую отчетность за I квартал 2011 г. Расходы для определения базы по налогу на прибыль в налоговом учете соответствуют расходам в бухгалтерском учете. На данном предприятии используется метод начисления для определения выручки от реализации в целях налогообложения.

Задание

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюде­ние норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собствен­ника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Задача 22. При аудите формирования финансовых результатов на ОАО «Вираж» установлено, что фонды накопления, потребления формирова­лись в отчетном году корреспонденцией:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» — К-т 88 «Фонды» в суммах, определен­ных приказом руководителя Н.М. Денисова.

В ОАО «Вираж» нет смет по данным фондам. Средства расходуются по усмотрению администрации предприятия, в основном на списание задолженности за нарушение налогового законодательства, т.е. штрафы, пени в налоговый орган и другие цели без согласия акционеров. В связи с чем на 31.12.11 отчетного года в балансе показан непокрытый убыток отчетного года в сумме 629 932 руб. При проверке установлено, что рас­ходы, т.е. отчисления в фонды за счет прибыли, за 2011 г. превысили сум­му полученной прибыли, в результате чего был получен убыток.

В ОАО «Вираж» созданы в 2011 г. «Резервы по сомнительным дол­гам». Сумма резерва составила 42 914 руб., что равно сумме всей прочей дебиторской задолженности по балансу на 01.01.11.

Задание

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблю­дение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его соб­ственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отраже­ния хозяйственных операций.

Задача 23. При аудите финансовой отчетности ОАО «Восток» уста­новлено, что в учетной политике определена методика формирования ре­зерва по сомнительным долгам для целей бухгалтерского и налогового учета одинаково в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В ходе выборочной проверки выявлено следующее. По данным уче­та на 31.12.11 резерв по сомнительным долгам составлял 65 997,4 руб. По данным сверок расчетов с дебиторами ОАО «Восток» на 31.12.11 была предоставлена следующая информация по состоянию дебиторской задол­женности и формированию резерва по сомнительным долгам (табл. 7).

За 2011 г. сумма выручки составляет 68 522,0 тыс. руб. Фактически в 2011 г. в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в составе внереали­зационных расходов отражена сумма резерва в размере 30,0 тыс. руб.

Таблица 7

Вид дебиторской задолженности по срокам

Сумма, руб.

Расчет резерва по сомнительным долгам %

Сумма для формиро­вания резерва, руб.

Сроком менее 45 дней

32 825,0

0

0

Сроком от 45 до 90 дней

15 906,2

50

7 953,1

Сроком свыше 90 дней

58 044,3

100

58 044,3

Резерв по сомнительным долгам составляет за 2011 г. 65 997,4

За 2011 г. по резерву по сомнительным долгам был предоставлен рас­чет постоянных и временных разниц. Информация, полученная в ходе про­верки, представлена в табл. 8.

По данным налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 г. указана сумма расходов на формирование резерва по сомнительным дол- гам - 65 997,40 руб., а также использование средств резерва на сумму 24 111,0 руб. на списание безнадежных долгов. В 2011 г. по данным счета 63 «Резерв по сомнительным долгам» за счет средств резерва в бухгалтерс­ком учете была списана дебиторская задолженность на сумму 24 111,0 руб. Документов, подтверждающих обоснованность списания дебиторской за­долженности, не предоставлено.

Таблица 8

Показатель

Сумма по данным ОАО «Восток» (руб.)

По данным бухгалтерского учета

30 000,00

По данным налогового учета

65 997,40

Разницы, в том числе постоянные

35 997,40

Постоянное налоговое обязательст­во (ПНО) по Д-т 68

8 639,37

Задание

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюде­ние норм действующего законодательства.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения инфор­мации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяй­ственных операций.

Задача 24. При аудите финансовой отчетности ОАО «Полис» за 2011 г. установлено, что в проверяемом периоде 30.04.11 г. был получен кредит на приобретение оборудования в сумме 12 тыс. руб. на 12 месяцев. По усло­виям кредитного договора № 1 открывается невозобновляемая кредитная линия. График погашения кредита представлен в табл. 9.

Таблица 9

№ п/п

Дата

Сумма, тыс. руб.

1

30.08.11 г.

4

2

30.12.11 г.

4

3

30.04.12 г.

4

Итого

12

В качестве обеспечения кредита предоставляется имущество в залог по договору от 30.04.11 г. залога № 3. Залоговая стоимость по договору залога № 3 составляет 18 тыс. руб. ОАО «Полис» обязан по кредитному договору № 1 застраховать залоговое имущество на сумму не менее зало­говой стоимости имущества. ОАО «Полис» предоставил договор страхо­вания имущества от 30.04.11 № 5009 и страховой полис № 5009. Срок дей­ствия договора страхования 12 месяцев. Страховая сумма — 18 тыс. руб., страховая премия составляет 24 тыс. руб.

При проверке установлено, что погашение кредита осуществляется в соответствии с графиком кредитного договора. На счете 009 «Обеспече­ния обязательств и платежей выданные» залоговое имущество учитывает­ся в сумме 20 тыс. руб., что соответствует его остаточной стоимости на дату заключения договора залога № 3. Операций по кредиту счета 009 залого­вого имущества по договору залога № 3 за аудируемый период не было. Сумма страховой премии 30.04.11 г. была списана в полной сумме 24 тыс. руб. как текущие расходы для целей бухгалтерского и налогового учета.

Задание

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюде­ние норм действующего законодательства.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения инфор­мации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяй­ственных операций.

Задача 25. При аудите ОАО «Звезда» установлено, что по данным отчетности за предыдущие периоды, организация несла ежегодно убытки по гарантийному обслуживанию мебели на сумму 100 тыс. руб. По дан­ным опроса управленческого персонала, по отчетному году ожидается убы­ток в той же сумме. В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» сумма предполагаемого убытка не отражена.

В балансе ОАО «Звезда» на 31.12.11 показатель «Запасы» сформи­рован по учетным ценам, включая стоимость фурнитуры 25 тыс. руб. (учет­ная цена), лакокрасочные материалы 75 тыс. руб. (учетная цена). При выполнении аудиторских процедур установлено, что по данным прайсов на 31.12.11 аналогичная фурнитура оценивается в общей сумме 20 тыс. руб., лакокрасочные материалы в связи с порчей от понижения температуры потеряли свои первоначальные свойства и были оценены инвентариза­ционной комиссией в акте по факту порчи на сумму 68 тыс. руб.

На основании приказов руководителя ОАО «Звезда» в течение 2011 г. было перечислено на содержание спортивной команды «Футболист» 5% от чистой прибыли в качестве благотворительной помощи. В учете опера­ции отражены в корреспонденции:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль» — К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При формировании бухгалтерской, налоговой отчетности благотво­рительная помощь включена в состав внереализационных расходов.

Задание

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюде­ние норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения инфор­мации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяй­ственных операци

МАТЕРИАЛЫ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ СТУДЕНТОВ

Ситуация 1

Исходные данные. В 2008г. организация К перерегистрировалась в открытое акционерное общество. Объем реализации составил 58 161 тыс. руб. Сумма активов баланса на 1 января 2009г. равна 21 115 тыс. руб. Минимальный размер оплаты труда за декабрь 2008г. – 100 руб.

Требуется установить, подлежит ли обязательной аудиторской проверке бухгалтерская отчетность организации К за 2008г.

Решение. Организация К подлежит обязательной аудиторской проверке, так как имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества.

Ситуация 2

Исходные данные. Предприниматель Г. путешествует совместно с аудитором по дальнему Востоку, оплачивая всю поездку. Во время путешествия он соединяет полезное с приятным: ищет возможность долевого участия в различных предприятиях. Аудитор должен консультировать его по вопросам капиталовложений. Кроме того, в обязанности аудитора также входит проверка годовой отчетности товарищества, членом которого является предприниматель.

Требуется определить, правомерна ли деятельность аудитора как консультанта и как проверяющего годовую отчетность?

Решение. а) для деятельности аудитора как консультанта нет препятствий; б) аудитор не имеет права проверять годовую отчетность товарищества, поскольку предприниматель Г. оплатил его путешествие, в результате чего нарушен принцип независимости.

Ситуация 3

Исходные данные. Аудитор обсуждает со своим коллегой еще не опубликованный баланс одного из клиентов.

Требуется определить, нарушает ли он при этом обязательство сохранения тайны.

Решение. В этом случае, если они работают в одной рабочей группе, аудитор не обязан сохранять тайну.

Ситуация 4

Исходные данные. Кондитерская фабрика расторгла договор со своими аудиторами и пригласила вашу фирму быть ее аудитором.

Требуется определить, что вы будете делать в этом случае.

Решение. Несмотря на видимую заманчивость предложения, следует изучить:

причины расторжения договора с предыдущими аудиторами;

ознакомиться с финансовым положением фабрики за прошлый год;

изучить, насколько принятие предложения фабрики повлияет на независимость аудиторов;

провести анализ возможного конфликта интересов (например, крупнейший конкурент фабрики уже является вашим клиентом);

получить информацию от третьих лиц для оценки репутации возможного клиента и честности менеджеров.

Ситуация 5

Исходные данные. В течение нескольких лет организация-клиент обращается к услугам одной и той же аудиторской организации для подтверждения годовой отчетности. В течение всего времени взаимоотношений в проверках участвует одна и та же группа аудиторов, сотрудники которой из года в год специализируются на аудите конкретных, «своих» участков (основные средства, товары и т. д.)

Требуется определить, каковы недостатки и преимущества сложившейся ситуации.

Решение. В качестве недостатков можно отметить то, что потеряна критическая дистанция между аудитором и организацией-клиентом, которая на основании многолетних дружеских отношений может оказывать давление на аудитора с целью смягчения выводов. Аудитор, чтобы не терять хороших отношений, может поддаться уговорам.

В качестве преимуществ выступает сокращение сроков проверки, а также то, что аудиторы, хорошо зная проблемы организации-клиента, легко определяют проблемные области, которые требуют особого внимания. В результате этого снижается риск не обнаружения существенных ошибок.

Ситуация 6

Исходные данные. Чтобы взять в банке кредит, организация-клиент обращается к своему аудитору с просьбой выступить в качестве поручителя.

Требуется определить, как следует поступить аудитору.

Решение. Аудитор не имеет права принимать риски, связанные с хозяйственной деятельностью организации-клиента, например, давать поручительства, подтверждения, гарантии. В данном случае возникает опасность потери независимости аудитора.

Ситуация 7

Исходные данные. Аудиторская фирма проводит проверки организации-клиента на протяжении нескольких лет. Каждый год руководителем группы выступает один и тот же человек.

Требуется прокомментировать возможные проблемы.

Решение. Один и тот же аудитор не может проводить проверку одной и той же организации-клиента в течение длительного времени, поскольку это нарушает его независимость. Поэтому необходима ротация аудиторов, которую должен осуществлять руководитель фирмы.

Ситуация 8

Исходные данные. Аудит организации –клиента проводят два аудитора, один из которых является близким другом ее директора.

Требуется прокомментировать возможные проблемы.

Решение. В соответствии с Кодексом профессиональной этики аудитор не может проводить проверку на том предприятии, где управляющим является человек, с которым имеются родственные или дружеские отношения.

Ситуация 9

Исходные данные. Клиент попросил сделать ему копии рабочих бумаг аудитора, чтобы к проверке следующего года он заранее подготовил всю требуемую документацию ( с целью экономии средств и времени).

Требуется

  1. Определить, какая проблема возникает с точки зрения независимости.

  2. Какова должна быть реакция аудитора на предложение?

Решение. Аудитор должен самостоятельно каждый год и в индивидуальном порядке в отношении каждого клиента определять цели, а также приемы и процедуры аудита. В этом случае нет места соглашению между аудитором и клиентом. Аудитор должен рассмотреть информацию, подготовленную клиентом, с точки зрения целей проверки, а не дублировать «один к одному» его записи. В принципе существует возможность того, что аудитор может подготовить отдельную информацию по просьбе клиента. Однако он должен детально ее проверить по всем представленным документам.

Ситуация 10

Исходные данные. Один из учредителей фирмы К требует заключить договор с аудиторской организацией на оказание услуг по проверке правильности организации бухгалтерского учета с целью дать обоснование отстранению от занимаемой должности генерального директора. Объем платы за услуги учредитель предлагает определить в зависимости от степени достижения поставленной цели.

Требуется установить действия аудиторской фирмы.

Решение. Аудиторское заключение должно быть основано на объективном анализе существующей информации. Результат не должен определяться суммой дохода по договору или достижением поставленной клиентом задачи. В противном случае не представляется возможным утверждать, что аудиторская фирма является независимой.

Ситуация 11

Исходные данные. Основная цель аудита – проверка бухгалтерской отчетности с целью выражения мнения по ее результатам. Эта проверка требует применения определенных приемов и методов.

Требуется, исходя из вышеназванного, объяснить, зачем аудитор выполняет следующие процедуры:

  1. оценивает систему внутреннего контроля;

  2. проверяет систему ведения учетных записей;

  3. проверяет документы на предмет санкционирования отраженных в них операций;

  4. ищет подтверждения (доказательства) отдельных положений;

  5. выполняет тесты на соответствие и по существу.

Решение.

  1. Для оценки надежности информации по учетным записям. При получении положительных подтверждений – для ограничения объема работ по аудиту.

  2. На предмет соответствия требованиям законодательства.

  3. Для соблюдения требования санкционирования операций со стороны уполномоченных лиц.

  4. Для повышения степени их надежности.

Ситуация 12

Исходные данные. Организация-клиент владеет тремя большими магазинами. В каждом из них несколько отделов. Все отделы должны быть детально проверены, по крайней мере, один раз в пять лет. Более тщательно следует проверять те отделы, где наиболее высок аудиторский риск. Известно, что в прошлом году в этих магазинах также был проведен аудит. В каждом из магазинов существует отдел внутреннего контроля.

Требуется определить, какие действия должен предпринять аудитор для оценки риска.

Решение. Аудитор должен:

  1. Прочитать заключения аудиторов по предыдущим проверкам и повторить проверку в тех отделах, где в прошлом году были обнаружены существенные ошибки

  2. Оценить эффективность системы внутреннего контроля по каждому отделу, обратив внимание на те отделы, в которых за проверяемый период были привлечены новые работники, существуют вакансии и имели место недостачи.

  3. Выделить отделы, в которых материально ответственные лица более трех лет не уходили в отпуск. (Если должностное лицо отказывается от отпуска, обосновывая отказ разными причинами, в том числе производственной необходимостью, это служит одним из сигналов мошенничества. Можно предположить, что такое лицо боится раскрытия обмана, когда уйдет в отпуск.)

  4. Установить отделы, в которых с администрацией не заключены договоры материальной ответственности.

  5. Выделить отделы, в которых по результатам ранее проведенной инвентаризации выявлены отклонения между учетными и фактическими данными.

  6. Определить отделы, торгующие товарами: наиболее дорогостоящими; повышенного спроса(периодически отсутствующими в ассортименте); не пользующимися спросом (срок оборачиваемости которых выше среднего).

  7. Выделить отделы, в которых очень долго (дольше, чем в других) не было проверок.

Ситуация13

Исходные данные. 15 октября 2010г. организация К обратилась в аудиторскую фирму с предложением заключить договор на оказание услуг по подтверждению бухгалтерской отчетности за 2010г. Организация К была создана в 2007г. Доли в уставном капитале распределены следующим образом: генеральный директор – 25%, иностранные компания – 45%, российская компания Л – 30%.

Организация К осуществляет предпринимательскую деятельность в области торгово-розничной торговли импортными продовольственными товарами; 10-15% товарооборота составляет розничный товарооборот, 85-90 – оптовый. Оптовыми покупателями являются 10 организаций, три из которых занимают 70% оборота.

В целях использования предоставляемых льгот по налогообложению руководство организации К на протяжении всего периода ее функционирования не увеличивало штат сотрудников, который составлял не более 15 человек.

Организация К арендует офисное, складское и торговое помещение. Численность персонала бухгалтерии составляет 3 человека.

Объем бухгалтерской работы за предыдущий период

Год

Квартал

Количество проводок

2007

1

580

2

970

3

1150

4

2700

2008

1

2790

2

2980

3

3080

4

3850

2009

1

4840

2

6590

3

7680

4

9710

2010

1

11540

2

12200

3

15400

4

15300

В 2009г. осуществлен переход организации К на компьютерный учет с использованием стандартного пакета «1С:Бухгалтерия». В течение 2007, 2008, 2009гг. аудиторскую проверку осуществляла аудиторская организация М, которая оказала также услуги по переходу организации К на компьютерную форму бухгалтерского учета.

Требуется 1. На основании информации о деятельности организации К найти области максимального риска бизнеса.

2. Определить дополнительную информацию, которую необходимо использовать для определения объема аудита.

3. Сформулировать дополнительные права, которые должны быть предоставлены аудиторской фирме (с документированием этого в договоре на проведение аудита).

Решение. 1. Области максимального риска бизнеса организации-клиента состоят в следующем:

зависимость от иностранного капитала (45%);

предоставление одному из акционеров права решающего голоса в принятии решений (генеральному директору принадлежит 25% акций);

неустойчивость политика государства в отношении внешнеэкономических связей (организация К занимается торговлей импортными товарами);

ценовая политика поставщика и государства;

сосредоточение основного объема товарооборота по сделкам на ограниченном круге покупателей;

конкуренция;

переход на компьютерный учет;

увеличение товарооборота при сохранении численности штата сотрудников и др.

2. Для определения объема аудита можно использовать следующую дополнительную информацию: наличие дочерних предприятий, результаты предыдущих аудиторских проверок, квалификационный уровень работников бухгалтерии, степень компьютеризации учетных процедур, особенности учетной политики организации К и др.

3. Дополнительно должно быть оговорено право аудиторской фирмы на анализ информации, сформированной при переходе на компьютерный учет, что предполагает расширение границ аудируемого периода.

Ситуация 14

Исходные данные. Аудитору необходимо подтвердить оценку товарных запасов. Общая стоимость запасов составляет 10 000 руб. Допустимая ошибка – 50 руб. Риск при выборке составляет 10%.

Требуется определить размер выборки в следующих случаях: ошибки не ожидаются; ожидается одна ошибка.

Решение. Размер выборки определяется по формуле

n=N/p*R,

где n - стоимость выборочной совокупности;

N - стоимость генеральной совокупности;

p - допустимая ошибка;

R - коэффициент надежности (табличная величина, которая зависит от принятой аудитором доверительной вероятности отсутствия ошибки в генеральной совокупности).

При 10%-ном риске фактор надежности равен: при отсутствии ошибок – 2,31;

При допущении одной ошибки – 3,84.

Исходя из этого в первом случае размер выборки составит : 10 000/50*2,31= 462;

Во втором: 10 000/50*3,84 = 768.

Ситуация 15

Исходные данные. Аудитор должен подтвердить оценку товарных запасов. По данным бухгалтерского учета стоимость товарных запасов составляет 200 000 руб., стоимость выборки – 65 000 руб., обнаруженная ошибка – 1000 руб.

Требуется определить планируемую ожидаемую ошибку в генеральной совокупности.

Решение. Чтобы найти ожидаемую ошибку в генеральной совокупности, необходимо умножить стоимость обнаруженной ошибки на стоимость генеральной совокупности и полученное произведение поделить на стоимость выборочной совокупности.

Планируемая ожидаемая ошибка в генеральной совокупности составит:

( 1000 * 200 000) / 65 000 = 3077.

Ситуация 16

Исходные данные. Размер выборочной совокупности – 10 документов, размер генеральной совокупности – 100.

Требуется установить выборочный интервал и порядок проведения случайной выборки.

Решение. Выборочный интервал равен размеру генеральной совокупности, деленному на размер выборочной совокупности, т.е. 100/10=10.

Начальной точкой выборки может быть любая цифра в интервале от 1 до 10, скажем 5, тогда следующими будут 15, 25, 35 и т. д.

Ситуация 17

Исходные данные. 40% товарных запасов организации К приходится на скоропортящиеся продукты питания, требующие специальных условий хранения – особых температурных режимов, тщательного соблюдения сроков реализации.

Требуется 1. Определить, какую информацию следует проанализировать на стадии планирования аудита.

2. На основе данной информации об организации К установить возможные критические области аудита.

Решение. 1. На стадии планирования следует проанализировать: учетную политику в отношении списания естественной убыли; возможность хищения товарных запасов; риск или факты применения штрафных санкций организациями санитарного надзора и другими компетентными органами.

2. Возможные критические области аудита: полнота и наличие произведенных затрат; налогообложение.

Ситуация 18

Исходные данные. В текущем году ЗАО «К-Петербург» предоставлен головной датской компанией заем в размере 500 тыс. дол. США на пополнение оборотных средств.

Требуется 1. Установить, осуществление каких процедур должно быть предусмотрено общим планом и включено в программу аудита.

2. Определить возможные критические области аудита.

Решение. 1. Общим планом аудита должно быть предусмотрено изучение:

договорного обеспечения предоставления займа;

соблюдение валютного законодательства;

корректности трактовки затрат, связанных с обслуживанием долга (проценты по займу), своевременности их отражения в учете;

соблюдения учетной политики и т. д.

2. Возможные критические области: полнота отражения задолженности по займу; полнота, наличие, учетная политика в отношении оплаты процентов по займу; полнота, адекватность отражения задолженности перед бюджетом по налогам.

Ситуация 19

Исходные данные. При проверки контроля качества проведения аудита была предоставлена папка рабочей документации аудита отчетности организации А, включающая:

копии устава и учредительных документов;

аудиторское заключение;

письменную информацию руководству организации А по результатам проведения аудита;

запрос о представлении документов на проверку;

тесты оценки состояния учета и внутреннего контроля.

Требуется оценить содержание папки рабочей документации аудита отчетности организации А.

Решение. В предоставленной папке рабочей документации отсутствуют документы, подтверждающие процесс планирования аудита (общий план аудита и программа аудиторской проверки), а также документы о характере времени и объеме выполненных аудиторских процедур проверок по существу, что предусмотрено п. 3.2 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Документирование аудита».

Сформированная рабочая документация не позволяет проконтролировать процесс планирования аудиторской проверки и качество проверок по существу, а следовательно, и подтвердить при необходимости качественное проведение аудита отчетности организации А.

Ситуация 20

Исходные данные. Существует два варианта организации документооборота, утвержденных приказом по предприятию.

1.1. Первичные учетные документы по поставкам представляются в отдел поставок, по реализации – в отдел реализации. В целях учета финансово-хозяйственных операций за отчетный месяц не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, указанные отделы представляют в бухгалтерию предприятия составленные ими на основе первичных учетных документов отчеты соответственно о поставках и реализованной продукции. Первичные учетные документы отделы сдают в тот же срок в архив.

2.2. Первичные учетные документы предоставляются в бухгалтерию предприятия для регистрации, обработки и отражения в учетных регистрах. Отдел поставок и отдел реализации снимают для своих функциональных целей копии с первичных документов при наличии на них визы работника бухгалтерии, свидетельствующей о прохождении обработки.

Требуется определить, какой вариант внутренний аудитор признает неправильным

Решение 2.1.

Ситуация 21

Исходные данные. Аудитор должен рассчитать размер выборки для дебиторской задолженности. Общая сумма дебиторов (генеральная совокупность) – 4 500 000 руб. Допустимая ошибка – 750 000 руб. Риск при выборке 5%. Обнаружения ошибок не ожидается.

Требуется рассчитать размер выборки.

Решение. Размер выборки определяется по формуле n = N : p * R, где n – стоимость выборочной совокупности, p – допустимая ошибка, R – коэффициент надежности (табличная величина, которая зависит от принятой аудитором доверительной вероятности отсутствия ошибки в генеральной совокупности).

Фактор надежности равен 3.

Размер выборки составит: 4 500 000 : 750 000 * 3 = 18.

Ситуация 22

Исходные данные. Условиями договора на проведение аудита финансово-хозяйственной деятельности организации К предусмотрены подтверждение ее финансовой (бухгалтерской) отчетности и выдача аудиторского заключения. Устойчивое финансовое положение заказчика не вызывало сомнений. Однако в ходе проведения аудита выяснилось, что в результате финансового кризиса организация К понесла серьезные убытки. В результате у аудиторской организации появились сомнения о том, что заказчик просуществует более 12 месяцев.

Требуется установить, подлежит ли выдаче аудиторское заключение, и если да, то в какой форме.

Решение. Подлежит выдаче модифицированное аудиторское заключение, содержащее часть, привлекающую внимание пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности к данной ситуации.

Ситуация 23

Исходные данные. В ходе аудиторской проверки бухгалтерской отчетности организации К был обнаружен ряд отклонений, превышающих предусмотренный договором уровень существенности. В аудиторском отчете были перечислены допущенные ошибки и представлены рекомендации по их исправлению. Руководство организации К, получив отчет, предложило аудиторской фирме подписать акт выполненных работ, не дожидаясь внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность.

Требуется определить сроки выдачи аудиторского заключения.

Решение. Окончательный текст аудиторского заключения должен быть выдан только после того, как аудитор убедиться, что отклонения, существенным образом повлиявшие на достоверность представленной организацией К бухгалтерской отчетности, устранены.

Ситуация 24

Исходные данные. Руководство организации К, являющейся обществом открытого типа, заключило договор на проведение аудита с утвержденной акционерным собранием аудиторской фирмой. Однако в ходе проведения проверки представителями исполнительного органа организации К стали предприниматься действия по ограничению доступа аудиторов к информации.

Требуется определить действия аудиторов в данной ситуации.

Решение. В случае, если ограничение объема аудита не влияет на формирование мнения аудитора о достоверности финансовой ( бухгалтерской) отчетности, аудитор подтверждает достоверность отчетности организации К, сделав оговорку в аудиторском заключении на перечень информации, доступ к которой был закрыт. Если ограничение объема аудита является настолько существенным, что аудитор не может получить достаточные доказательства и поэтому не может выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, должен быть оформлен отказ от выражения мнения в аудиторском заключении.

ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ

Тест 1.

Задание 1. Что из перечисленного относится к сопутствующим аудиту услугам?

    1. ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование

    2. налоговое консультирование, управленческое консультирование, правовое консультирование, представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам

    3. все перечисленное.

Задание 2. Обязан ли аудитор сообщать налоговым органам о выявленных в ходе проверки нарушениях налогового законодательства?

  1. обязан по требованию налоговых органов

  2. не обязан

  3. обязан по результатам проверки организации

Задание 3 На что влияет наличие аффилированных лиц и операций с ними?

    1. на мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности

    2. на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица

Задание 4 Обязательный аудит проводится:

  1. в случаях, предусмотренных законодательством

  2. по поручению собственника аудируемой организации

  3. по поручению уполномоченных государственных органов

Задание 5. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах, хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение:

1.нарушает требования нормативно-правовых актов, действующих в период аудиторской проверки;

2.может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности;

    1. противоречит интересам внутренних и внешних пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности

Задание 6. Формы и методы проведения аудиторской проверки определяются:

  1. инструктивными материалами государственного федерального уполномоченного органа

  2. аудиторской организацией самостоятельно.

Задание 7. По окончании договора на проведение аудиторской проверки контролируемая организация сделала аудиторской фирме выгодное предложение по предоставлению в аренду помещений. Какие возможные действия предпримет руководитель аудиторской организации?

  1. отклонит предложение

  2. примет предложение на условиях организации

  3. примет предложение на условиях, сложившихся на рынке данных услуг

Задание 8. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности клиента представляет собой

  1. подтверждение аудиторской организацией правильности и точности исчисления всех показателей бухгалтерской и статистической отчетности

  2. акт проверки финансово-хозяйственной деятельности

  3. мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности

  4. мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской и статистической отчетности

  5. рекомендации по устранению выявленных недостатков в ведении бухгалтерского учета

Задание 9 Определение объема работ при обязательной аудиторской проверке является предметом:

1. обсуждения аудитором и руководителем аудируемой организации

2 профессионального суждения аудитора

3. пожеланий руководства аудиторской организации

Задание 10. Аудитор имеет право отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении:

1. по указанию государственного федерального уполномоченного органа

2. по договоренности с руководством аудируемого лица

3. в случае ограничения объема аудита

Тест 2.

Задание 1. Проводить обучение аттестованных аудиторов по программам повышения квалификации имеют право лица, имеющие лицензию на осуществление:

    1. аудиторской деятельности

    2. образовательной деятельности

    3. все перечисленное

Задание 2. Аудиторское заключение представляется в обязательном порядке аудиторской организацией

  1. только клиенту

  2. клиенту и местной налоговой службе

  3. клиенту и всем пользователям отчетности клиента по их требованию

  4. клиенту и в Аудиторскую Палату

Задание 3 Достаточность аудиторских доказательств относительно начальных сальдо определяется:

      1. договоренностью между аудитором и руководством аудируемой организации

      2. аудитором самостоятельно по его профессиональному суждению

      3. инструктивными материалами государственного уполномоченного федерального органа

Задание 4. Для подтверждения предпосылки «полнота» в части поступления основных средств аудитор должен осуществить сбор аудиторских доказательств и выразить уверенность в том, что:

        1. в бухгалтерском учете и отчетности отражены все фактически приобретенные объекты основных средств

        2. факт наличия основных средств подтвержден результатами проведенной в установленном порядке инвентаризацией

        3. принятие к учету основных средств подтверждено актами приемки-передачи установленной формы.

Задание 5. . При выполнении компиляции финансовой информации аудитор обязан следовать всем этическим принципам, за исключением принципа:

1. профессионального поведения;

2 независимости;

3 профессионального скептицизма.

Задание 6. Аудитор не выражает уверенность в том, что проверяемая информация не содержит существенных искажений при выполнении:

1 согласованных процедур;

2 обзора финансовой (бухгалтерской) отчетности;

3 аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Задание 7. Должен ли пользователь отчетности принимать мнение аудитора как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем?

1.да

2. нет

3. да, только в случае проведения обязательного аудита

Задание 8. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно для аудитора:

1. во время проведения аудиторской проверки;

2. в ограниченный период времени после окончания проверки, установленный законодательством;

3. без ограничения во времени вне зависимости от продолжения или прекращения отношений с аудируемым лицом.

Задание 9. Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор:

        1. в ходе планирования и проведения аудита должен исходить из предположения, что не могут существовать объективные обстоятельства, влекущие за собой существенные искажения бухгалтерской отчетности

        2. должен критически оценивать весомость полученных доказательств и внимательно изучать аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам и заявлениям

        3. не должен принимать во внимание устные заявления руководства аудируемого лица

Задание 10. Аудиторское заключение подписывают

  1. только руководитель аудиторской организации (аудитор, работающий самостоятельно) и аудитор, возглавляющий проверку

  2. лица, указанные в п.1, а также руководитель организации-клиента

  3. лица, указанные в п.1, а также руководитель и главный бухгалтер организации-клиента

  4. только имеющий квалификационный аттестат аудитор, возглавляющий аудиторскую проверку

  5. все аудиторы, принимающие участие в проверке, и текст заключения утверждается руководителем аудиторской организации

Тест 3.

Задание 1. Аудиторское заключение должно быть адресовано

  1. главному бухгалтеру аудируемого лица

  2. финансовому директору аудируемого лица

  3. начальнику местной налоговой инспекции

  4. собственнику аудируемого лица

Задание2. Аудитор обязан осуществить сбор аудиторских доказательств и выразить уверенность относительно соблюдения аудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые включают в себя следующие элементы:

1.существование

2.надежность

3.представление и раскрытие

Задание 3. Уверенность, которую призван обеспечить аудит, в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений, должна быть:

1. разумной

2. максимально возможной

3. полной

Задание 4 . По результатам проверки хранения и движения товарно-материальных ценностей организации от занимаемых должностей были отстранены начальник склада и менеджер по сбыту. Кто осуществлял проверку?

1.аудиторская организация

2.служба внутреннего аудита

3.налоговая инспекция

Задание 5. По результатам обзора финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском отчете формулируется мнение аудитора в виде:

1.негативной уверенности

2.позитивной уверенности

3.уверенность не выражается

Задание 6. Принцип действующего предприятия означает:

1.проверенная финансовая (бухгалтерская) отчетность в полном порядке

2.выдачу аудитором безоговорочного аудиторского заключения

3.возможность аудируемой организации выполнять свои обязательства и функционировать в течение 12 месяцев, следующих за отчетным периодом

4. возможность аудируемой организации выполнять свои обязательства и осуществлять свою деятельность в течение 12 месяцев после подписания аудиторского заключения

Задание 7. Аудиторские процедуры по существу проводятся в следующих формах:

1. аналитические процедуры

2 . согласованные процедуры

3. тесты средств внутреннего контроля

4. детальные тесты хозяйственных операций и сальдо счетов

Задание 8. При использовании результатов работы внутреннего аудита ответственность аудиторской организации за выдачу адекватного аудиторского заключения:

1.уменьшается

2.не уменьшается

3.разделяется между внутренним и внешним аудитором

Задание 9. При наличии факторов, не влияющих на аудиторское мнение, но подлежащих описанию в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей, аудитор должен дать аудиторское заключение:

1. содержащее мнение с оговоркой

2. содержащее специальный пояснительный параграф.

Задание 10. По окончании договора на проведение аудиторской проверки аудируемая организация сделала аудиторской организации выгодное предложение по предоставлению в аренду помещений. Какие возможные действия предпримет руководитель аудиторской организации:

1.отклонит предложение

2. примет предложение на условиях аудируемой организации

3. примет предложение на условиях, сложившихся на рынке данных услуг

Тест 4.

Задание 1. Аудиторские доказательства представляют собой::

              1. информацию, полученную аудитором при проведении проверки, на которой основывается мнение аудитора

              2. результат анализа указанной информации, на котором основывается мнение аудитора

              3. 1+2

Задание 2. При наличии несущественных разногласий аудитора с руководством аудируемой организации относительно адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен выдать аудиторское заключение:

1.отрицательное

2.содержащее мнение с оговоркой

3 содержащее специальный пояснительный параграф.

Задание 3.Оценка неотъемлемого риска проводится аудитором на уровне:

          1. остатков по счетам бухгалтерского учета и группы однотипных операций

          2. регистров синтетического и аналитического учета

          3. финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Задание 4. Что такое аудиторская тайна?:

              1. обязанность аудиторской организации и индивидуального аудитора хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиторские услуги

              2. обязанность аудиторской организации и индивидуального аудитора хранить тайну о том, с помощью каких методов и приемов они проводят аудиторскую проверку и оказывают сопутствующие услуги

              3. обязанность аудитора не разглашать сведения о методах проверки бухгалтерской отчетности, применяемых в одной аудиторской организации при переходе аудитора на работу в другую аудиторскую организацию

Задание 5. Вправе ли аудитор включить в условия договора оказания аудиторских услуг обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица?

                1. да, в обязательном порядке

                2. при условии согласования с руководством аудируемого лица

                3. нет

Задание 6. Обязан ли аудитор сообщать уполномоченным государственным органам власти

информацию об обнаруженных фактах недобросовестных действий аудируемого лица:

1. обязан во всех случаях их выявления

          1. обязан только в случаях, установленных законодательством

          2. не обязан

Задание 7. Обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат экономические субъекты:

  1. при наличии объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, в 300 000 раз превышающей установленный законодательством минимальный месячный размер оплаты труда

  2. при наличии суммы активов баланса, в 200 000 раз превышающей на конец отчетного года установленный законодательством минимальный месячный размер оплаты труда

  3. любые экономические субъекты независимо от вида деятельности и организационно-правовой формы

Задание 8. Дает ли аудитор оценку соблюдения интересов собственников (акционеров, участников) и эффективности отдельных операций аудируемого лица?

            1. да

            2. да, только в случае обязательного аудита

            3. нет

Задание 9. Какое из ниже перечисленных утверждений верно?

  1. объем выборки зависит от уровня риска необнаружения

  2. объем выборки не зависит от уровня существенности

  3. результаты анализа выборочной совокупности экстраполируются на генеральную совокупность

Задание 10. Соблюдение предпосылки «существование» в части поступления основных средств означает, что:

1 факт наличия основных средств подтвержден результатами проведенной в установленном порядке инвентаризацией

2. сальдо и обороты по счетам синтетического учета соответствуют показателям Главной книги и бухгалтерской отчетности

3. в бухгалтерском учете и отчетности отражены все фактически приобретенные объекты основных средств

Тест 5.

Задание 1. В случае обязательного аудита независимость и объективность аудитора не считается нарушенной, если:

1.аудитор оказал аудируемому субъекту услугу по восстановлению и ведению бухгалтерского учета

2 аудитор является учредителем, собственником, акционером, руководителем или иным должностным лицом аудируемого субъекта, несущим ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности

3 аудитор оказывал управленческую услугу по обучению персонала проверяемой компании пользованием компьютерной системой

Задание 2. Просьба аудируемого лица к аудитору до завершения выполнения аудиторского задания изменить его условия на условия, предусматривающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности должна быть аудитором:

              1. отклонена безоговорочно

              2. должна быть рассмотрена на целесообразность такого изменения

Задание 3. Может ли проводить проверку аудитор, который является акционером проверяемого предприятия?

1.может

2. может, если у аудитора есть лицензия

3. не может

Задание 4. Процедуры, необходимые для проведения аудита, определяются:

1.Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»

2. Постановлением Правительства № 696

3. аудитором по его профессиональному суждению

Задание 5. Установить, верно ли данное утверждение:

  1. организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля оказывает влияние на риск средств контроля

  2. финансовая отчетность не может быть верна на 100%

  3. если риск бизнеса и риск внутреннего контроля высоки, то высок и риск необнаружения

Задание 6. Обязан ли аудитор отражать в составе рабочей документации каждый рассмотренный в ходе проверки документ или вопрос?

1. да

2. нет

              1. да, только в случае проведения обязательного аудита

Задание 7. Каким должно быть аудиторское заключение, если ограничение объема аудита несущественно:

1. содержащим специальный пояснительный параграф

2. содержащим мнение с оговоркой

3. безоговорочно-положительным

Задание 8. Для подтверждения предпосылки «возникновение» аудитор должен осуществить сбор аудиторских доказательств и выразить уверенность в том, что:

1.приобретенные в отчетном периоде и отраженные в отчетности основные средства принадлежат аудируемому лицу на законных основаниях

2.принятие к учету основных средств подтверждено актами приемки-передачи установленной формы

3.кредиторская задолженность поставщикам основных средств подтверждена результатами инвентаризации и размер ее согласован с кредиторами

Задание 9.Если руководство аудируемого лица отказывается представить аудитору заявления и разъяснения по вопросам, являющимся существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, то аудиторское заключение должно содержать:

1.мнение с оговоркой

2. отказ от выражения мнения

3.специальный пояснительный параграф

Задание 10. Обязана ли аудируемая организация своевременно оплачивать услуги аудитора в случае, если выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией руководства аудируемого лица:

1.обязана

2. не обязана

3. обязана, при условии…

УМК разработал:

Фатеева Елена Александровна, к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита

УМК одобрен отделом контроля качества университета

« _____ » _________________ 201__ г.

Начальник отдела контроля качества О.Ф. Приказчикова

113


1

Смотреть полностью


Скачать документ

Похожие документы:

  1. Учебно-методический комплекс по дисциплине конфликтология

    Рабочая программа
    ... общественностью Учебно-методический комплекс по дисциплине Конфликтология ... отсталыми и продвинутыми в коммунальном ... Общая трудоемкость (ауд. и самост.). ... по темам дисциплины 4. Методические рекомендации по изучению дисциплины для студентов Курс ...
  2. Учебно-методический комплекс по дисциплине «информационные технологии в бизнес-планировании»

    Учебно-методический комплекс
    ... Кафедра Информатики и кибернетики Одобрено Учебно-методической комиссией БГУЭП Учебно-методический комплекс по дисциплине «инфорМационные технологии в бизнес-планировании» ...
  3. Учебно-методический комплекс по дисциплине «работа журналиста в газете»

    Учебно-методический комплекс
    ... массовых коммуникаций Учебно-методический комплекс по дисциплине «РАБОТА ЖУРНАЛИСТА ... Описание курса Цель курса: Курс предназначен ... периодику для «продвинутых», т.е. уже ... от распространения печатной продукции, аудио- и видеопродукции, пропагандирующей ...
  4. Учебно-методический комплекс по дисциплине «работа журналиста в газете»

    Учебно-методический комплекс
    ... массовых коммуникаций Учебно-методический комплекс по дисциплине «РАБОТА ЖУРНАЛИСТА ... Описание курса Цель курса: Курс предназначен ... периодику для «продвинутых», т.е. уже ... от распространения печатной продукции, аудио- и видеопродукции, пропагандирующей ...
  5. Учебно-методический комплекс по дисциплине « работа журналиста в газете»

    Учебно-методический комплекс
    ... массовых коммуникаций Учебно-методический комплекс по дисциплине «РАБОТА ЖУРНАЛИСТА ... Описание курса Цель курса: Курс предназначен ... периодику для «продвинутых», т.е. уже ... от распространения печатной продукции, аудио- и видеопродукции, пропагандирующей ...

Другие похожие документы..